運輸企業(yè)城市維護建設(shè)稅的納稅輔導(dǎo)

　　一、城市維護建設(shè)稅概述

　?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設(shè)稅的納稅人

　　按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個人。任何單位或個人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時繳納城市維護建設(shè)稅。運輸企業(yè)從事運輸業(yè)務(wù)，是營業(yè)稅的納稅人，而運輸企業(yè)從事工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、加工和修理修配等，按規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅，為增值稅的納稅人。自然，運輸企業(yè)也是城市維護建設(shè)稅的納稅人。

　　另外，運輸企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅、增值稅的，也應(yīng)當代扣代繳城市維護建設(shè)稅。

　?。ǘ┏鞘芯S護建設(shè)稅的征稅范圍

　　城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。

　?。ㄈ┏鞘芯S護建設(shè)稅的減免稅規(guī)定

　　城市維護建設(shè)稅由于是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收的，因此減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護建設(shè)稅，所以城市維護建設(shè)稅一般不能單獨減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨減免的，可以由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。

　　二、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　（一）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，與“三稅”同時繳納。

　　按照規(guī)定，城市維護建設(shè)稅以“三稅”為計稅依據(jù)，指的是“三稅”的實繳稅額，并不包括企業(yè)因為沒有按期納稅所應(yīng)繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的罰款。

　?。ǘ┏鞘芯S護建設(shè)稅的稅率

　　城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地不同實行差別稅率，其稅率分別為：

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；

　　納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；

　　納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。

　　按照規(guī)定，企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。縣政府設(shè)在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7％、5％、1％的稅率計算納稅。

　　對鐵道部應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的稅率，鑒于其計稅依據(jù)為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，因此，財政部對此作了特案規(guī)定，其稅率統(tǒng)一規(guī)定為5％。

　?。ㄈ┏鞘芯S護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額

　　城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　        ＝企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×稅率

　?。ㄋ模┏鞘芯S護建設(shè)稅的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)當繳納的城市維護建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護建設(shè)稅。

　　三、城市維護建設(shè)稅的征收

　?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點

　　按照規(guī)定，城市維護建設(shè)稅應(yīng)當與“三稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“三稅”相同。比如，鐵道部在北京繳納營業(yè)稅，自然其城市維護建設(shè)稅也應(yīng)在北京繳納；某地方鐵路管理機構(gòu)的企業(yè)所在地在A市，按規(guī)定應(yīng)當就其營運收入在A市繳納營業(yè)稅，相應(yīng)地，也應(yīng)當在A市繳納與營業(yè)稅相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅。

　　（二）預(yù)繳稅款

　　對于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在按規(guī)定預(yù)繳“三稅”的同時，預(yù)繳相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅。

　　（三）納稅申報企業(yè)應(yīng)當于月度終了后在進行“三稅”申報的同時，進行城市維護建設(shè)稅的納稅申報。城市維護建設(shè)稅的納稅申報表格式如表4-1所示。

　　（四）稅款繳納對于以一個月為一期繳納“三稅”的運輸企業(yè)，應(yīng)當在繳納當月全部“三稅”稅額時，同時按照納稅申報表確定的應(yīng)納稅額全額繳納城市維護建設(shè)稅。

　　對于以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在月度終了后按規(guī)定補繳“三稅”的同時，補繳相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅。