各種一次性收入的個稅繳納

　　一、個人取得全年一次性獎金包括年終加薪的，年終獎分兩種情況繳個稅。

　　按照規(guī)定，一個月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，可合計作為一次收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計算納稅。

　　不同月份發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，每一個納稅人在一個納稅年度內(nèi)，只允許采用一次分解12個月確定稅率的計稅方法。

　　納稅人自今年起，取得的全年一次性獎金、年終加薪等，均可采用一次分解12個月確定稅率的計稅方法計稅，已按原計稅辦法納稅的，多納稅款可相應(yīng)抵減以后月份應(yīng)納稅額。

　　此外，員工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　根據(jù)規(guī)定，應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅：

　　1、個人當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　2、個人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　例1：

　　李某取得全年一次性獎金36000元，當(dāng)月工資為3500元，就直接將一次性獎金額除以12，結(jié)果為3000元，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元，應(yīng)納個人所得稅稅額=36000×15%－125=5275元；當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=（3500－1200）×15%－125=220元；最后，李某合計應(yīng)納個人所得稅稅額=5275＋220=5495元。

　　二、個人取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償收入

　　例2：2002年，職工王某，在其所在企業(yè)辦理內(nèi)部退養(yǎng)，取得一次性收入36000元，王某取得該收入的當(dāng)月還取得工資收入600元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間為24個月）。

　　實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月“工資、薪金”加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　因此，本例中企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅計算過程為：

　　第一步：月平均一次性收入＝36000／24＝1500元；

　　第二步：總收入扣除費(fèi)用后的余額＝1500＋600－800＝1300元，據(jù)此可確定其適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元；

　　第三步：應(yīng)扣個人所得稅＝（36000＋600－800）×10％－25＝3555元。即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對王某扣繳個人所得稅3555元。

　　值得注意的是：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　三、個人取得一次性退職費(fèi)收入

　　例3：2002年，職工張某，因工作表現(xiàn)不佳，被企業(yè)按規(guī)定予以辭退，并一次性支付其退職費(fèi)36000元，張某原來每月從企業(yè)取得工資600元。

　　稅法規(guī)定，個人取得的不符合稅法規(guī)定的免稅項目的退職費(fèi)收入，屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按“工資、薪金所得”項目計算繳納

　　個人所得稅。由于作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算，即用退職費(fèi)收入除以6，得出平均每月收入額，按工資、薪金所得計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。

　　因此企業(yè)應(yīng)為張某代扣代繳個人所得稅的計算過程為：

　　第一步：平攤月份＝36000／600＝60個月，因60＞6，故每月收入＝36000／6＝6000元；

　　第二步：應(yīng)扣個人所得稅＝[（6000－800）×20％－375]×6＝3990元，即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對張某扣繳個人所得稅3990元。

　　這里的退職費(fèi)是指不符合國發(fā)[1978]104號《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》范圍規(guī)定的退職費(fèi)，且個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的“工資、薪金”所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。

　　四、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

　　例3：2002年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關(guān)系，取得的一次性補(bǔ)償收入36000元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為7200元，其在本單位工作年限為13年。

　　根據(jù)財稅發(fā)[2001]157號文和國稅發(fā)[1999]178號文，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月“工資、薪金”收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

　　因此，本例中企業(yè)應(yīng)代扣的個人所得稅計算過程為：

　　第一步：應(yīng)納稅所得額＝36000－7200×3＝14400元；

　　第二步：因13＞12，故應(yīng)納稅月收入＝14400／12＝1200元；

　　第三步：應(yīng)扣個人所得稅＝（1200－800）×5％×12＝240元。

　　2001年10月1日起執(zhí)行的財稅[2001]157號文重新規(guī)定，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分按照國稅發(fā)[1999]178號文的規(guī)定，計算征收個人所得稅。此外，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。