關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題研究
一則新聞——廣州日報(bào)，2006年3月13日：這是兩組令人難以釋懷的數(shù)據(jù)：去年中國慈善榜排名前136位的慈善家一年總共捐款不到10億元人民幣，而2000年~2004年美國的比爾？蓋茨一人的慈善捐款就達(dá)到100.85億美元；我國的慈善捐贈(zèng)只有15％來自富人階層，99％的企業(yè)從來沒有參與過任何捐贈(zèng)活動(dòng)！究竟是什么原因使中國的富人成了“鐵公雞”？
一項(xiàng)通知——2006年6月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》，《通知》稱：“為支持我國社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)納稅人向中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題通知如下：對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除?！?/p>
我國現(xiàn)行的企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定是怎么樣的？為什么要給予企業(yè)這方面的優(yōu)惠？需要考慮哪些因素？企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)該走向何方？本文將沿著這個(gè)思路展開。
一、 現(xiàn)行規(guī)定
1. 我國的規(guī)定
我國對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除規(guī)定，有3％、10％和全額等三類。
《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條、第7條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第12條，上述公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1994]027號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知?。▏惡痆2002]890號(hào)）規(guī)定，企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：（一）對(duì)國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。（二）對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。（三）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（四）對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。
2000年起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]30號(hào)）等幾個(gè)通知中，規(guī)定企業(yè)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、中華健康快車基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、農(nóng)村寄宿學(xué)校建設(shè)工程等捐贈(zèng)，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
關(guān)于捐贈(zèng)扣除限額的具體計(jì)算方法，有學(xué)者指出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)［1994］229號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的＜企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表＞的通知》（國稅發(fā)［1998］190號(hào)）與《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則存在一定程度上的沖突，質(zhì)疑其作為計(jì)算依據(jù)的合法性及合理性。但這并不是本文關(guān)注的重點(diǎn)，在此不作過多討論。
2. 國際比較
各國稅法對(duì)捐贈(zèng)問題的處理與其市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的程度相關(guān)，市場化程度越高的國家，捐贈(zèng)制度越復(fù)雜。
在加拿大，公司向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，如果在其應(yīng)納稅所得額的75％以內(nèi)，則可以在所得稅稅前扣除。無論是向經(jīng)營性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，還是向公共慈善基金會(huì)捐贈(zèng)，也不論是以現(xiàn)金還是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者都能得到同樣的稅收優(yōu)惠。
美國稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。同時(shí)還規(guī)定了對(duì)納稅人捐贈(zèng)扣除的三種限制：①總的慈善捐贈(zèng)扣除額不得超過納稅人調(diào)整后毛所得的50%.②對(duì)產(chǎn)生資本利得的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)按公平市場價(jià)值進(jìn)行的扣除不能超過調(diào)整后毛所得的30％。但是愿意放棄與財(cái)產(chǎn)升值有關(guān)的扣除額（也就是用調(diào)整后基值作為扣除額）的納稅人不受30%的限制。③對(duì)特定非經(jīng)營性私營基金的捐贈(zèng)有非常復(fù)雜的限制規(guī)定。超過限額部分的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年以得到扣除。
印度稅法規(guī)定，任何個(gè)人和團(tuán)體向免稅組織捐贈(zèng)，都可獲得其捐贈(zèng)額50％的減免稅權(quán)。為了獲得減免稅資格，捐贈(zèng)必須不少于250盧比，不超過50萬盧比，或者不超過捐贈(zèng)者總收入的10％。對(duì)于營利企業(yè)的捐贈(zèng)，根據(jù)所得稅法35CCA條規(guī)定，向農(nóng)村發(fā)展工程捐贈(zèng)，這種法人捐贈(zèng)可獲得100％的減免稅。
泰國的《稅務(wù)法》第65條第3款規(guī)定，公司、商店以及企業(yè)法人可以在其所需交納的稅款中減去提供給慈善、公益、教育以及體育等相關(guān)組織而且得到財(cái)政部證明的捐款。減稅總額的最高標(biāo)準(zhǔn)不能超過其凈收入的2%.提供給教育和體育組織而且得到財(cái)政部證明的捐款，還可從上述2%的基礎(chǔ)上在其凈收人中再享受一個(gè)最高2%的減稅待遇。
韓國稅法規(guī)定，非個(gè)人的公司、組織或者機(jī)構(gòu)對(duì)政府、國防建設(shè)和救災(zāi)的捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可作為虧損予以減免，對(duì)非營利私立學(xué)校的捐贈(zèng)，當(dāng)其作為設(shè)備、教育或研究基金時(shí)，可計(jì)入費(fèi)用予以減免，但減免額不超過納稅年度將轉(zhuǎn)賬損失扣除之后的總收入額。
依荷蘭稅法規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過利潤總額的6%，且必須在500荷蘭盾以上，可在稅前扣除。比利時(shí)相關(guān)法律規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈(zèng)，可以作為非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除，捐贈(zèng)的扣除額既不能超過2000萬比利時(shí)法郎，也不能超過應(yīng)稅所得的5%.
二、 立法目的探析
1. 發(fā)展公益性非營利組織
以服務(wù)社會(huì)大眾或使社會(huì)大眾受益或以追求不特定的多數(shù)人的社會(huì)公共利益為惟一宗旨的非營利組織，稱為公益性非營利組織。其公益性本質(zhì)符合《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》所規(guī)定的受贈(zèng)公益性非營利組織的條件，向其捐贈(zèng)的納稅人享受稅收扣除的優(yōu)惠待遇。我國《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 第8條稱：“國家鼓勵(lì)公益事業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位給予扶持和優(yōu)待。國家鼓勵(lì)自然人、法人或者其他組織對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)”。
納稅人選擇廣告策略和選擇捐贈(zèng)策略，無論是對(duì)企業(yè)來說，還是對(duì)國家來說，從某種意義上講，并沒有什么本質(zhì)的區(qū)別：對(duì)企業(yè)而言，都可以宣傳企業(yè)和企業(yè)的產(chǎn)品，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象，對(duì)國家講也都是有益的——廣告策略可以增加企業(yè)的產(chǎn)品銷售數(shù)量，即增加企業(yè)的應(yīng)稅收入，而且廣告投放也增加了廣告企業(yè)的應(yīng)稅收入；納稅人將更多的財(cái)物捐贈(zèng)，為政府分擔(dān)一部分負(fù)擔(dān)，也可以減少國家的財(cái)政支出。那么為什么國家對(duì)廣告策略和捐贈(zèng)策略安排了不同的稅收政策呢？這正反映了國家對(duì)于非營利組織發(fā)展的支持。
2. 平衡國家利益與納稅人利益
國家給予進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐款的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠，其實(shí)是讓度了部分稅收利益，以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。我國規(guī)定捐贈(zèng)額在應(yīng)稅所得額3％的限度內(nèi)才可以稅前扣除，世界各國也普遍規(guī)定了扣除的比例限制。這是平衡國家利益與納稅人利益的選擇：企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，為社會(huì)帶來了好處，減輕了國家的負(fù)擔(dān)，因此不應(yīng)使其再背負(fù)過重的稅收負(fù)擔(dān)，而應(yīng)給予優(yōu)惠、加以鼓勵(lì)；同時(shí)，也不能無條件地犧牲國家利益，如果允許高比例甚至全額扣除，可能導(dǎo)致國家稅收收入大量流矢。
三、 企業(yè)的社會(huì)責(zé)任
市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)與社會(huì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。社會(huì)是企業(yè)的生存環(huán)境，沒有好的環(huán)境，企業(yè)是很難生存和發(fā)展壯大的。企業(yè)的存亡、興衰，都由社會(huì)承載著它成功的喜悅和失敗的代價(jià)，企業(yè)與社會(huì)有一個(gè)共榮辱的關(guān)系。企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐款，反映了企業(yè)與社會(huì)的良性互動(dòng)，正是體現(xiàn)了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。公司是最典型的企業(yè)組織形式，以下內(nèi)容主要討論公司的社會(huì)責(zé)任問題。
1.公司社會(huì)責(zé)任的提出
“為富不仁”是流傳頗廣的俗語，一定程度上代表著人們的認(rèn)識(shí)。但企業(yè)本是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，扶危濟(jì)困并不是其經(jīng)營目的。從這個(gè)意義上來說，“不仁”如果僅僅是無義舉，那也是無可厚非的。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義角度考慮，企業(yè)僅僅是一個(gè)以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營單位，利潤最大化是其追求的永恒主體；公司應(yīng)以股東利益最大化為唯一目的。在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)、在道德所允許的范圍內(nèi)創(chuàng)造最大的利潤、創(chuàng)造最多的價(jià)值，這是很多企業(yè)所依賴的生存的基礎(chǔ)。
近年來，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的探討越來越多。所謂公司社會(huì)責(zé)任，是指“公司不能僅僅以最大限度為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度的增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益?！弊鳛楣靖黝惱﹃P(guān)系人的信托受托人，公司社會(huì)責(zé)任要求其積極實(shí)施利他主義的行為，以履行公司在社會(huì)中應(yīng)有角色。公司的社會(huì)責(zé)任，意味著重新定義公司的目標(biāo)，除了利潤最大化外，還要加入一些社會(huì)價(jià)值——公司的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)將他們有關(guān)公司目標(biāo)的看法擴(kuò)及公司的決定對(duì)于其他成員所導(dǎo)致的影響，如雇員、社區(qū)和環(huán)境等。換言之，公司被期望“帶著社會(huì)良心活動(dòng)”。公司在當(dāng)代社會(huì)擁有龐大的經(jīng)濟(jì)力量，成為重要的社會(huì)團(tuán)體，可以讓它承擔(dān)部分帶有公共性質(zhì)的責(zé)任。“由于公司對(duì)利潤的極端追求成為生產(chǎn)財(cái)富不均等種種病理現(xiàn)象的原因，所以應(yīng)該讓公司主動(dòng)做出將積蓄的財(cái)富返還給社會(huì)等行為，為公益事業(yè)做出貢獻(xiàn)。這就是社會(huì)責(zé)任的主要宗旨?！?/p>
2.深入探討
強(qiáng)化公司社會(huì)責(zé)任的理論依據(jù)在于公司的經(jīng)濟(jì)力量及其推動(dòng)社會(huì)權(quán)實(shí)現(xiàn)的社會(huì)義務(wù)。公司的社會(huì)責(zé)任與人權(quán)中的社會(huì)權(quán)緊密相連。公司的社會(huì)責(zé)任，既包括商法意義上的社會(huì)責(zé)任，也包括商業(yè)倫理意義上的社會(huì)責(zé)任。公司法為公司設(shè)定的社會(huì)責(zé)任是有限的，而商業(yè)倫理為公司設(shè)定的社會(huì)責(zé)任則是無限的。
強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任并不是要“企業(yè)辦社會(huì)”，而是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能與社會(huì)功能相剝離的前提下，企業(yè)有目的、有計(jì)劃地主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以使得企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，獲得良好的品牌形象和社會(huì)贊譽(yù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與社會(huì)的共同可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)利益的雙贏。
四、 稅收籌劃相關(guān)
在所得稅方面，國家為了照顧小型企業(yè)，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[1994]第9號(hào)），“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)暫減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，暫減按27％的稅率征收”。
稅收籌劃是“納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。”以上規(guī)定的存在，給了小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間。對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃，并不影響企業(yè)行善的初衷，與納稅義務(wù)也不沖突——國家準(zhǔn)許捐贈(zèng)在稅前扣除，本就是想通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)納稅人支持公益事業(yè)。通過對(duì)公益捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃可以調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅負(fù)，使企業(yè)獲取更多的發(fā)展資金。如果某企業(yè)在年終決算時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額在10萬元或者3萬元以上少許，其只要進(jìn)行少量的捐贈(zèng)，即可使應(yīng)納稅所得額降到適用更低稅率的檔次，稅負(fù)大為減輕。
因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，要合理進(jìn)行捐贈(zèng)稅收籌劃，充分考慮并利用好稅法中對(duì)支持公益、救濟(jì)事業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策。這樣既能促使企業(yè)常為義舉，又能使企業(yè)在社會(huì)中樹立起良好的公眾形象，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
五、 發(fā)展方向
1.原則
在企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)中，要綜合考慮各方面的因素，協(xié)調(diào)各方利益。既要鼓勵(lì)納稅人支持和參與社會(huì)慈善事業(yè)，又要防止納稅人利用捐贈(zèng)政策偷稅逃稅，損害國家的財(cái)政利益，還要有利于我國非營利組織的發(fā)展。在確認(rèn)計(jì)扣問題上，應(yīng)遵守以下原則：
第一，于納稅人，制度應(yīng)對(duì)納稅人具有比較好的激勵(lì)作用。企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策要能夠充分和有效地調(diào)動(dòng)納稅人支持和參與社會(huì)慈善事業(yè)的積極性。
第二，于國家，制度要保證不損害國家的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策實(shí)施需要國家有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)承受力，制度設(shè)計(jì)上要保證國家在財(cái)政和經(jīng)濟(jì)建設(shè)上付出的代價(jià)比較小，防止納稅人鉆稅收優(yōu)惠的空子進(jìn)行偷稅、逃稅。
第三，于非營利組織，制度要順應(yīng)其發(fā)展趨勢。“民間性”是非營利組織的重要特征，企業(yè)捐贈(zèng)稅收制度應(yīng)該有利于我國的非營利組織由國家領(lǐng)域向社會(huì)回歸，便利非營利組織要自己籌資開展公益活動(dòng)。
2.具體措施
首先，堅(jiān)持以所得額為計(jì)算參照。以所得額為計(jì)算參照，可以保證納稅人在進(jìn)行公益捐贈(zèng)的前提下仍有計(jì)稅利潤，進(jìn)而保證國家在讓利納稅人以鼓勵(lì)他們參與社會(huì)公益事業(yè)的同時(shí)仍然可以取得稅收收入，比較有效地防止和克服納稅人不顧自身的經(jīng)濟(jì)效益和國家稅收利益隨意捐贈(zèng)。
其次，堅(jiān)持部分扣除政策。部分扣除政策綜合考慮了國家與實(shí)施捐贈(zèng)行為的納稅人的利益。一方面，它保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公益事業(yè)能夠產(chǎn)生引導(dǎo)作用。另一方面，國家在讓利于納稅人的時(shí)候所付出的稅收和經(jīng)濟(jì)上的利益比較小，大大減少了國家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。分析我國現(xiàn)行的扣除規(guī)定，企業(yè)向同樣具有社會(huì)公益性和非營利性，社會(huì)公益程度相差不大的各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和事業(yè)單位的捐贈(zèng)，有著3％、10％和全額扣除3種優(yōu)惠力度懸殊的扣除標(biāo)準(zhǔn)。一方面，這有失稅收公平，不利于普遍性的社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。另一方面，全額扣除的情況下，容易造成企業(yè)通過捐贈(zèng)獲取自身的廣告效應(yīng)和名聲，損害了國家的稅收利益。
再次，應(yīng)制定所得稅稅前捐贈(zèng)扣除的具體辦法。現(xiàn)行規(guī)定的操作性規(guī)定很不具體，妨礙了對(duì)捐贈(zèng)扣除的操作，也不利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)允許向后結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)有的年度需要向社會(huì)提供較多的捐贈(zèng)，如發(fā)生重大自然災(zāi)害的年度，有的年度企業(yè)卻無力向社會(huì)捐贈(zèng)或捐贈(zèng)較少。企業(yè)捐贈(zèng)超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，不符合國際稅收慣例，不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。應(yīng)規(guī)定在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但最長不得超過5年。
此外，應(yīng)擴(kuò)大享受捐贈(zèng)優(yōu)惠政策的非營利組織范圍，嚴(yán)格區(qū)分營利性和非營利性組織。按照現(xiàn)行非營利組織稅收制度，可直接接受（享受稅前扣除的優(yōu)惠政策）捐贈(zèng)的非營利組織需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以文件的形式加以特許，其他非營利組織直接接受的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方不能在稅前扣除。必須打破這種局面，弱化非營利組織與官方的關(guān)系，給其更大的發(fā)展空間。同時(shí)，如果不區(qū)分清楚營利性和非營利性組織，共享、爭強(qiáng)稅收優(yōu)惠待遇的混亂局面，勢必真假難分，喪失社會(huì)公信力，意欲捐款的組織也會(huì)望而卻步。
結(jié)語
我國關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，相對(duì)于世界其他國家而言，還需要進(jìn)一步完善。捐贈(zèng)方面的稅收政策，是國家為了發(fā)展慈善事業(yè)，支持非營利組織發(fā)展給予企業(yè)的優(yōu)惠待遇，其具體制度設(shè)計(jì)要平衡國家、企業(yè)等各方利益。合理設(shè)計(jì)企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度，有利于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在社會(huì)生活中發(fā)揮積極作用。小企業(yè)如能合理運(yùn)用捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃，還可以獲得更多的盈余資金，為進(jìn)一步發(fā)展壯大打下基礎(chǔ)。良好的愿望還需要可操作性強(qiáng)、均衡各方利益的具體措施來實(shí)現(xiàn)，我們正朝著正確的方向邁進(jìn)。