資產(chǎn)損失為何不能稅前扣除

　　問：稅務(wù)機關(guān)在對某商業(yè)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯繳檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在營業(yè)外支出科目列支庫商品降價損失46.8萬元。經(jīng)過進(jìn)一步審核企業(yè)庫存商品帳及有關(guān)原始憑證，查知這筆商品降價損失是1999年11月因倉庫進(jìn)水使庫存商品出現(xiàn)霉變、毀損，須降價處理，該商品帳面進(jìn)價126.7萬元，按估定銷假價將有降價損失46.8萬元。保險公司承諾陪付20萬元（尚未到帳），凈損失26.8萬元，但該商品于今仍未銷出。為此，稅務(wù)檢查人員指出該項損失在1999年度不能作稅前扣除，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅15.44萬元。請問，為何這筆資產(chǎn)損失為何不能稅前扣除？

　　答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收財務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）規(guī)定：對于進(jìn)價高于市場價的庫存商品（產(chǎn)品），必須按照隨銷售隨處理的規(guī)定執(zhí)行。商品（產(chǎn)品）在沒有實現(xiàn)銷售、損失還沒有體現(xiàn)前，不能作為損失列入當(dāng)期損益進(jìn)行處理；按照財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)按扣除過失人和保險賠償后的凈額列入有關(guān)科目，也就是說企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)生的凈損失進(jìn)行扣除；國家稅務(wù)部局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）規(guī)定：納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人力無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除，凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失一律不得自行稅前扣除。

　　該企業(yè)受損商品在1999年度尚未銷售，實際損失尚未發(fā)生，應(yīng)在銷售后按實際損失減除保險賠償金額，按財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行正確核算，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實批準(zhǔn)后在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額中扣除。