聯(lián)營(yíng)企業(yè)如何避免雙重征稅？

　　一、聯(lián)營(yíng)企業(yè)征收企業(yè)所得稅和分配稅后利潤(rùn)的規(guī)定：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律先就地繳納所得稅，稅后利潤(rùn)按協(xié)議或合同規(guī)定的分配比例分給投資各方，聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅的規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅稅率等于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，不再補(bǔ)繳所得稅；低于的，不退還所得稅；如投資方所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）

　　也就是說，投資方分回的利潤(rùn)額，首先要還原為來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以還原的應(yīng)納稅所得額乘投資方稅率得出按投資方稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，再減去按聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，即得出應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額。

　　從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)額應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，也可以與投資方本身的應(yīng)納稅所得額一起計(jì)算繳納所得稅。

　　上述補(bǔ)稅問題，僅指對(duì)由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異的補(bǔ)稅，這里的“地區(qū)間”主要是內(nèi)地與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)之間，不包括內(nèi)地與內(nèi)地和企業(yè)之間不同適用稅率的差異，而且聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受了國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠，而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅。

　　三、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方用從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)本企業(yè)虧損的規(guī)定按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1997）22號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》規(guī)定，關(guān)于分回投資收益彌補(bǔ)虧損問題，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)而直接用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的再按有關(guān)規(guī)定征稅。如企業(yè)既有需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，如不夠彌補(bǔ)，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有余額的，對(duì)這部份不再征收企業(yè)所得稅。