固定資產(chǎn)增值折舊怎樣繳稅

　　某國(guó)有企業(yè)于2001年通過(guò)改組改制整體改建為股份制公司。改制前該企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為5000萬(wàn)元，在企業(yè)改建過(guò)程中，通過(guò)聘請(qǐng)有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，固定資產(chǎn)增值500萬(wàn)元。新建股份公司按照評(píng)估后的固定資產(chǎn)價(jià)值作為新公司的固定資產(chǎn)賬面原值并據(jù)以計(jì)提折舊。

　　該公司評(píng)估前后的固定資產(chǎn)原值及計(jì)提的年折舊額如附表。

　　根據(jù)財(cái)稅字［1997］077號(hào)文件第四條的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶。所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　該公司在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后將固定資產(chǎn)增值額入賬，并計(jì)算應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納所得稅額＝500×33％＝165（萬(wàn)元）

　　計(jì)入資本公積＝500－165＝335（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)     500
      貸：資本公積   335
          遞延稅款   165

    另外，根據(jù)財(cái)稅字［1998］050號(hào)文件第二條規(guī)定，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)以計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，……可采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　在按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)改建為股份制公司后未購(gòu)置新的固定資產(chǎn)。則在提取折舊時(shí)（為簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，按年折舊額編制會(huì)計(jì)分錄）：

　　借：制造費(fèi)用    2750000
        管理費(fèi)用    2090000
      貸：累計(jì)折舊  4840000

    在逐年據(jù)實(shí)調(diào)整時(shí)：

　　評(píng)估增值額計(jì)提的折舊額＝484－450＝34（萬(wàn)元）

　　評(píng)估增值計(jì)提的折舊應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納所得稅額＝34×33％＝11.22（萬(wàn)元）

　　借：遞延稅款                  112200
       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 112200