固定資產(chǎn)增值折舊怎樣繳稅

　　某國有企業(yè)于2001年通過改組改制整體改建為股份制公司。改制前該企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為5000萬元，在企業(yè)改建過程中，通過聘請有資格的評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，固定資產(chǎn)增值500萬元。新建股份公司按照評估后的固定資產(chǎn)價值作為新公司的固定資產(chǎn)賬面原值并據(jù)以計提折舊。

　　該公司評估前后的固定資產(chǎn)原值及計提的年折舊額如附表。

　　根據(jù)財稅字［1997］077號文件第四條的規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶。所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　該公司在進行資產(chǎn)評估后將固定資產(chǎn)增值額入賬，并計算應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納所得稅額＝500×33％＝165（萬元）

　　計入資本公積＝500－165＝335（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)     500
      貸：資本公積   335
          遞延稅款   165

    另外，根據(jù)財稅字［1998］050號文件第二條規(guī)定，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)以計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在辦理年度納稅申報時，……可采用據(jù)實逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進行調(diào)整。

　　在按據(jù)實逐年調(diào)整法進行調(diào)整時，企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)改建為股份制公司后未購置新的固定資產(chǎn)。則在提取折舊時（為簡化賬務(wù)處理，按年折舊額編制會計分錄）：

　　借：制造費用    2750000
        管理費用    2090000
      貸：累計折舊  4840000

    在逐年據(jù)實調(diào)整時：

　　評估增值額計提的折舊額＝484－450＝34（萬元）

　　評估增值計提的折舊應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納所得稅額＝34×33％＝11.22（萬元）

　　借：遞延稅款                  112200
       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 112200