商品流通企業(yè)關(guān)稅的納稅輔導(dǎo)——關(guān)稅概述
關(guān)稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅收，包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。
一、納稅人
關(guān)稅的納稅人為進口我國準(zhǔn)許進口的貨物的收貨人和出口我國準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應(yīng)當(dāng)繳納進口關(guān)稅，后者應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)當(dāng)繳納進口關(guān)稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關(guān)稅稅則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定關(guān)稅應(yīng)當(dāng)在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關(guān)申報之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應(yīng)納稅款之外，從到期的次日起至繳清稅款之日止，按日加收欠繳稅款1‰的滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔(dān)保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理：
?、僖蚝ｊP(guān)誤征，多繳稅款的；
?、诤ｊP(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)過海關(guān)審查認(rèn)可的；
?、垡呀?jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)過海關(guān)查驗屬實的。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口稅收的減免規(guī)定主要包括：
1.科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口關(guān)稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學(xué)校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的，免征進口關(guān)稅。這里所說的科研機構(gòu)和學(xué)校是指：
?。?）國務(wù)院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
?。?）國家教委承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)并經(jīng)國家教委承認(rèn)其學(xué)歷的職工大學(xué)，各省、市、自治區(qū)電視大學(xué)及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
?。?）財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學(xué)校。
2.殘疾人專用物品免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，符合國家規(guī)定進口的供殘疾人專用的物品，免征進口關(guān)稅和增值稅。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征進口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征進口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅。
經(jīng)過海關(guān)核準(zhǔn)，暫時進境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復(fù)運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
按照財稅[2000]1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標(biāo)國內(nèi)中標(biāo)單位為生產(chǎn)中標(biāo)機電設(shè)備（指在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)直接中標(biāo)、中外聯(lián)合中標(biāo)生產(chǎn)的機電設(shè)備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關(guān)核推出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補征關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）來料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；
?。?）卷煙；
?。?）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
?。?）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
?。?）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過海關(guān)核準(zhǔn)，暫時出境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其出口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
一、納稅人
關(guān)稅的納稅人為進口我國準(zhǔn)許進口的貨物的收貨人和出口我國準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應(yīng)當(dāng)繳納進口關(guān)稅，后者應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)當(dāng)繳納進口關(guān)稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關(guān)稅稅則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定關(guān)稅應(yīng)當(dāng)在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關(guān)申報之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應(yīng)納稅款之外，從到期的次日起至繳清稅款之日止，按日加收欠繳稅款1‰的滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔(dān)保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理：
?、僖蚝ｊP(guān)誤征，多繳稅款的；
?、诤ｊP(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)過海關(guān)審查認(rèn)可的；
?、垡呀?jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)過海關(guān)查驗屬實的。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口稅收的減免規(guī)定主要包括：
1.科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口關(guān)稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學(xué)校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的，免征進口關(guān)稅。這里所說的科研機構(gòu)和學(xué)校是指：
?。?）國務(wù)院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
?。?）國家教委承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)并經(jīng)國家教委承認(rèn)其學(xué)歷的職工大學(xué)，各省、市、自治區(qū)電視大學(xué)及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
?。?）財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學(xué)校。
2.殘疾人專用物品免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，符合國家規(guī)定進口的供殘疾人專用的物品，免征進口關(guān)稅和增值稅。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征進口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征進口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅。
經(jīng)過海關(guān)核準(zhǔn)，暫時進境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復(fù)運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
按照財稅[2000]1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標(biāo)國內(nèi)中標(biāo)單位為生產(chǎn)中標(biāo)機電設(shè)備（指在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)直接中標(biāo)、中外聯(lián)合中標(biāo)生產(chǎn)的機電設(shè)備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關(guān)核推出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補征關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）來料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；
?。?）卷煙；
?。?）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
?。?）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
?。?）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過海關(guān)核準(zhǔn)，暫時出境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其出口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
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