近期，某縣某集團(tuán)公司根據(jù)其經(jīng)營情況的需要，將其所購買的位于上海的一辦事處以40萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)手，并決定將其所轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)納稅款向集團(tuán)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅收。其集團(tuán)老總認(rèn)為，反正這筆稅在哪兒都是繳，回本縣繳是“肥水不流外人田”。可集團(tuán)公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)向集團(tuán)公司明確此筆銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)就地在上海繳納，不能異地繳納時(shí)，該集團(tuán)老總表示不解。那么應(yīng)該如何確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)呢。
其實(shí)，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條第三款明確規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。就本例而言，該集團(tuán)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)就地繳納，而不能回集團(tuán)公司所在地解繳。
納稅地點(diǎn)是指納稅人依法申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)，它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)管轄的問題。納稅地點(diǎn)的確定是為了方便納稅人繳納稅款以及有利于處理地區(qū)與地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系�！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體而言，納稅地點(diǎn)的確定，主要有如下3種情況：1.在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款，指納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。2.在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款，經(jīng)營行為發(fā)生在什么地方，就在什么地方納稅。3.匯總集中繳納，指總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以選擇由總機(jī)構(gòu)匯總繳納。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）的規(guī)定，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)具體規(guī)定如下：
一、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這里的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂及服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
�。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)。
納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)運(yùn)輸體制和企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，為便于有利企業(yè)經(jīng)營、方便征管，對交通運(yùn)輸業(yè)的具體納稅地點(diǎn)規(guī)定：
1.中央鐵道運(yùn)營業(yè)務(wù)，由鐵道部匯總在北京申報(bào)繳納。合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)，由合資鐵路公司在其所在地申報(bào)繳納；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)，由地方鐵路管理機(jī)構(gòu)在其所在地申報(bào)繳納；基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)，由基建臨管線管理機(jī)構(gòu)在其所在地申報(bào)繳納。
2.航空公司的運(yùn)營業(yè)務(wù)，在核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。
3.中國石油天然氣總公司管道局管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。
4.長江輪船總公司所屬單位運(yùn)營業(yè)務(wù)，由各分公司向所在地申報(bào)繳納。
5.提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個(gè)人向其運(yùn)營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
�。ǘ┙ㄖ䴓I(yè)的納稅地點(diǎn)。營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，納稅人提供建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，即工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的縣（市）工程，其納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)（即地稅局）確定。納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)。
1.各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為總行機(jī)構(gòu)所在地，其中交通銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)在上海，向上海市國稅局申報(bào)繳納；其他銀行總行在北京，向北京市國稅局申報(bào)繳納。各銀行總行是指：中國人民銀行總行、中國工商銀行總行、中國建設(shè)銀行總行、中國農(nóng)業(yè)銀行總行、國家開發(fā)銀行總行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、中國進(jìn)出口銀行總行、中國民生銀行總行、華夏銀行總行、中信實(shí)業(yè)銀行總行、交通銀行總行。
2.銀行總行以下機(jī)構(gòu)及其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，向核算單位的機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
3.金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款業(yè)務(wù)，由受托方代扣后，向受托方機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
4.國家開發(fā)銀行委托貸款業(yè)務(wù)，暫不由受托方代扣代繳，由總行匯總后申報(bào)繳納。
5.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務(wù)，在其省級以下機(jī)構(gòu)成立前，則由受托方中國農(nóng)業(yè)銀行的省級分行集中代扣，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
6.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)。
在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托機(jī)構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機(jī)構(gòu)所在地，在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地，分保境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，為初保人所在地。
（四）在我境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
�。ㄎ澹┰谖揖硟�(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
�。┰谖覈硟�(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
（七）單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
二、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)。
�。�1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
三、關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人繳稅地點(diǎn)問題。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號）規(guī)定，營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省（自治區(qū)，直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
這里應(yīng)予以明確的是，機(jī)構(gòu)所在地包含以下含義：
（一）納稅人辦理稅務(wù)登記的，為稅務(wù)登記所在地。
（二）未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地；個(gè)人的納稅地點(diǎn)為其居住地，系指實(shí)際居住地，而非戶口所在地。
