問(wèn)：據(jù)2005年11月30日《安徽日?qǐng)?bào)》報(bào)道，不少城市的污水處理廠為盤活資產(chǎn)，走出困境，對(duì)污水處理廠實(shí)行托管經(jīng)營(yíng)，使生活污水處理廠經(jīng)營(yíng)權(quán)被外地企業(yè)收購(gòu)。如合肥市王小郢的20多年經(jīng)營(yíng)權(quán)被德國(guó)柏林水務(wù)公司購(gòu)得，淮南第一生活污水處理廠經(jīng)營(yíng)權(quán)被北京首創(chuàng)公司購(gòu)得。該報(bào)道中還具體援引了該省某污水處理廠以4.8億元將23年經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而這家企業(yè)沒(méi)有指派任何人員入駐被收購(gòu)的污水處理廠，人還是原來(lái)的人，技術(shù)還是原來(lái)的技術(shù)。

　　我們還發(fā)現(xiàn)有的污水處理廠在操作方式上，通過(guò)支付托管費(fèi)的方式由另一家資產(chǎn)管理公司經(jīng)營(yíng)管理，每年由污水處理廠根據(jù)污水處理量支付該公司一定數(shù)額的托管費(fèi)，還有的則是通過(guò)全部資產(chǎn)買斷行為收購(gòu)污水處理廠。請(qǐng)問(wèn)，在這三種情形下收取的托管費(fèi)是否繳稅？如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

　　答：企業(yè)托管是指企業(yè)的所有者通過(guò)契約形式，將企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)交由具有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力并能夠承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法人去有償經(jīng)營(yíng)，明晰企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)者責(zé)權(quán)利關(guān)系，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值并創(chuàng)造可觀的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)托管經(jīng)營(yíng)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是否分離，取得托管收入應(yīng)根據(jù)以下三種情形確定是否繳稅及如何繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　一、企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，取得托管收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)中“租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包，出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不繳納營(yíng)業(yè)稅：

　　1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任；

　　2.承包方的經(jīng)營(yíng)收入全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；

　　3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

　　《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地，房屋，物品，設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

　　上述第一種買斷經(jīng)營(yíng)權(quán)情形，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，屬于企業(yè)承包（承租）經(jīng)營(yíng)，且承包（承租）者在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的，不屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1996]636號(hào)）規(guī)定，該污水處理廠取得承租企業(yè)上交的托管費(fèi)，應(yīng)由原污水處理廠，按“租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　但在納稅義務(wù)時(shí)間的確定上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天�！必�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）中“關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題”規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。因此原污水處理廠所收取4.8億元的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)按23年的時(shí)限進(jìn)行分期納稅。

　　這里補(bǔ)充說(shuō)明的是在所得稅的處理上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）的規(guī)定，納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次性收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。

　　二、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離，受托經(jīng)營(yíng)管理者收取的托管費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的“代理業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　此種情形，原污水處理廠仍是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，資產(chǎn)管理公司受托經(jīng)營(yíng)管理并根據(jù)污水處理量取一定數(shù)額的托管費(fèi)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)托管收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]492號(hào)）規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)管理公司從污水處理廠取得的托管經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定：代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物，代辦進(jìn)出口，介紹服務(wù)，其他代理服務(wù)。其中“其他代理服務(wù)”，是指受托辦理除代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。因此，資產(chǎn)管理公司所收取的托管費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的“代理業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　三、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)全部買斷，則屬轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)行為，其取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅。

　　上種情形屬于企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅繳稅范圍，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。但根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）規(guī)定：納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　另外，要予以指出的是，如果企業(yè)只轉(zhuǎn)讓企業(yè)的建筑物和其他土地附著物的，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。