營業(yè)稅的納稅輔導(dǎo)——金融保險業(yè)的納稅人和扣繳義務(wù)人
2003-05-03 16:40
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。ㄒ唬┙鹑诘募{稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人
金融的納稅義務(wù)人,是指在我國境內(nèi)發(fā)生金融業(yè)務(wù)行為的單位和個人。其中“單位”具體包括銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)。這里需要說明的是,按國務(wù)院《銀行管理條例》規(guī)定,非金融機(jī)構(gòu)不得從事金融活動,可能會得出對非金融機(jī)構(gòu)不征稅的結(jié)論。但這不符合稅法的原則,因為國務(wù)院在制定各部門法規(guī)時,因出發(fā)點(diǎn)不同,同一詞的含義在具體使用上不盡一致,《銀行管理條例》規(guī)定非金融機(jī)構(gòu)不得從事金融業(yè)務(wù),目的是防止金融市場的混亂,并不等于這種行為不存在,也不納稅。所以稅法規(guī)定,對私自發(fā)放貸款的非金融機(jī)構(gòu)和個人,應(yīng)照章征稅。至于這些單位和個人違反了金融管理方面的法規(guī),應(yīng)由有關(guān)部門查處。
1.銀行金融機(jī)構(gòu)
。1)中國人民銀行,是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和管理全國金融事業(yè)的國家機(jī)關(guān),是國家的中央銀行,在全國的縣一級設(shè)立了中國人民銀行支行。中國人民銀行在對外金融活動中代表國家,對內(nèi)吸收各專業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金,進(jìn)行再貼現(xiàn)和公開市場業(yè)務(wù)、同時也為政府服務(wù),辦理國家委托的特別業(yè)務(wù),如某些專項貸款。
。2)中國工商銀行,是我國辦理工商信貸和城鎮(zhèn)儲蓄業(yè)務(wù)的國家專業(yè)銀行,以吸收存款匯集資金,達(dá)到發(fā)放中短期貸款的目的。工商銀行是經(jīng)營城市金融業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行,其機(jī)構(gòu)設(shè)置是按行政區(qū)劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu),總行設(shè)在北京,各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立分行;省轄地區(qū)(市)設(shè)立交行;各縣(市)設(shè)立縣(市)支行、營業(yè)所;城市以下設(shè)立辦事處、處理處、營業(yè)所等機(jī)構(gòu)。工商銀行是我國最大的一家專業(yè)銀行,所發(fā)放的貸款占全國貸款總額的80%以上。
。3)戶國農(nóng)業(yè)銀行,總行設(shè)在北京,各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立分行;各地區(qū)(市)設(shè)立中心支行;各縣設(shè)立支行;縣以下設(shè)辦事處、營業(yè)所。中國農(nóng)業(yè)銀行是辦理農(nóng)付金融業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行,其貸款種類很多,主要用于支持農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì),支持農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的發(fā)展等。
。4)中國銀行,是我國的外貿(mào)、外匯專業(yè)銀行?傂性O(shè)在北京,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)有一級分行;地、市、縣是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu),視當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況而定。中國銀行負(fù)責(zé)辦理國際信貸、外匯信貸、中外合資企業(yè)信貸以及國際結(jié)算,外匯頭賣等業(yè)務(wù)。
。5)中國人民建設(shè)銀行,是供應(yīng)和管理建設(shè)資金的國家專業(yè)銀行?傂性O(shè)在北京,各省設(shè)省分行;地區(qū)(市)設(shè)立中心支行;縣和城市的區(qū)設(shè)立支行和辦事處;在國家重點(diǎn)建設(shè)項目和大中型項目所在地設(shè)立專業(yè)分支行。建設(shè)銀行負(fù)責(zé)基本建設(shè)中長期貸款,能源、交通等重點(diǎn)行業(yè)和國家重點(diǎn)項目貸款。
(6)中國投資銀行,是我國政府指定向國外籌集建設(shè)資金,辦理外匯投資的主要金融企業(yè)?傂性O(shè)在北京,分支機(jī)構(gòu)主要設(shè)置在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和沿海開放城市。中國投資銀行作為中間金融機(jī)構(gòu),主要是從國際金融機(jī)構(gòu)(世界銀行、國際開發(fā)協(xié)會等)借入資金,參與企業(yè)和重大項目的創(chuàng)業(yè)資金籌措。
。7)交通銀行,是以公有制為主的股份制銀行。管理處設(shè)在上海,目前已在全國50個大中城市建立了分支機(jī)構(gòu)。交通銀行是全國性的綜合銀行,它不受專業(yè)分工限制,業(yè)務(wù)范圍廣泛,包括雉和融通國內(nèi)外資金,以及經(jīng)營人民幣與外幣和各項金融業(yè)務(wù)。
。8)中信實(shí)業(yè)銀行,是中國國際信托投資公司(集團(tuán))所屬的全資銀行,是經(jīng)營全面銀行業(yè)務(wù)的綜合銀行。該行服務(wù)對象和重點(diǎn)是中信集團(tuán)在海內(nèi)外所屬機(jī)構(gòu)和企業(yè)。目前,中信實(shí)業(yè)銀行的國內(nèi)業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到十多個省市,為國內(nèi)企業(yè)與先進(jìn)工業(yè)國家交流提供服務(wù)。
近年來,隨著金融體制的改革,國家又陸續(xù)批準(zhǔn)成立了一些國家級銀行,如中國進(jìn)出口銀行、國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行,還成立了一些地區(qū)性銀行,如廣東發(fā)展銀行等。
2.非銀行金融機(jī)構(gòu),是指銀行以外的金融機(jī)構(gòu),包括信托投資公司、農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社、企業(yè)財務(wù)公司、金融租賃公司、證券交易機(jī)構(gòu),以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融組織。
。1)信托投資公司,是指從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。信托投資公司主要經(jīng)營金融信托業(yè)務(wù),包括經(jīng)營資金和財產(chǎn)的委托、代理資財保管、金融租賃、經(jīng)濟(jì)咨詢、證券發(fā)行及投資等業(yè)務(wù)。
。2)農(nóng)村信用合作社,是農(nóng)村集體所有制金融組織,在業(yè)務(wù)上接受中國農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo),承擔(dān)農(nóng)業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)的作用。主要經(jīng)營存款、貸款、結(jié)算、個人儲蓄業(yè)務(wù),服務(wù)對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體工商業(yè)戶、農(nóng)民個人等。
(3)城市信用合作社,是城市集體所有制金融組織,主要依靠自己的股金和吸收的存款開展金融業(yè)務(wù)。主要辦理城市街道集體組織的個體工商戶的存款、貸款、結(jié)算以及代辦個人儲蓄等業(yè)務(wù)。
。4)企業(yè)財務(wù)公司,是為本企業(yè)內(nèi)部各單位籌集和融通資金的金融組織。業(yè)務(wù)上受中國人民銀行的領(lǐng)導(dǎo)。主要辦理存款、貸款業(yè)務(wù)。
。5)金融租賃公司,是通過融物的形式,達(dá)到融資目的的金融企業(yè)。
。6)證券交易機(jī)構(gòu),主要包括負(fù)責(zé)證券管理的主管機(jī)關(guān),提供交易場所并維護(hù)證券市場秩序的證券交易所、從事證券經(jīng)營的證券商和證券集中登記過戶的服務(wù)機(jī)構(gòu)——證券登記公司。據(jù)統(tǒng)計,目前我國已有各種證券交易機(jī)構(gòu)1000多家。
證券交易的主管機(jī)關(guān),為中國人民銀行及其授權(quán)的各中國人民銀行分布。
證券商,是經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到有關(guān)工商行政管理局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后,專門經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。它可以承銷發(fā)行、自營買賣、代理買賣或自營兼代理買賣證券。普通投資人的證券投資都要通過證券商進(jìn)行。從證券商的功能可分為證券經(jīng)濟(jì)商、證券自營商、證券承銷商。證券經(jīng)濟(jì)商,是代客買賣證券的證券機(jī)構(gòu)。接受投資人的委托,代為買賣證券;證券自營商,是自行買賣證券的證券機(jī)構(gòu)。它可以自己的名義和帳戶在交易市場買賣證券;證券承銷商,是以包銷或代銷形式幫助發(fā)售證券的機(jī)構(gòu)。
3.非金融機(jī)構(gòu)。除銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的發(fā)生金融業(yè)務(wù)的單位。
這里所指的單位,既包括國營企業(yè)、集體企業(yè)和其他企業(yè),也包括事業(yè)單位,機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校。此外,發(fā)生有金融業(yè)務(wù)的個人,也歸為此類之中。
4.扣繳義務(wù)人。是一個新的規(guī)定,原規(guī)定中對委托貸款應(yīng)納的營業(yè)稅,由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向委托方征收。由于許多委托單位沒有或無需辦理稅務(wù)登記,所以在客觀上,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管;另外,受托方收到貸款利息后,有時并不及時轉(zhuǎn)交委托方,而是根據(jù)委托方的意愿,又將所收利息放貸出去,這樣在委托方的財務(wù)上,往往不能及時反映貸款利息,也使按規(guī)定履行納稅義務(wù)的金融機(jī)構(gòu),在競爭中處于不利地位,F(xiàn)行規(guī)定由受托方代扣代繳,解決了征管問題,也解決了金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)不平的矛盾。受托方代扣稅款時,應(yīng)按收取的利息收入全額計算扣繳營業(yè)稅。
(二)保險的納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人
納稅義務(wù),是指征稅范圍中所列舉的單位和個人。
國家《保險企業(yè)管理暫行條例》明確規(guī)定,中國人民保險公司是全國經(jīng)營保險、再保險業(yè)務(wù)的國營企業(yè),是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的主體,并允許其他多種經(jīng)濟(jì)成份的保險企業(yè)設(shè)立。近年來,先后成立了太平洋保險公司、平安保險公司和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)保險總公司等。均為保險業(yè)的納稅人。同時,對于再保險的,亦即所謂實(shí)行分保險的,以初保人為扣繳義務(wù)人。
境外保險機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務(wù),如果境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu),則以該機(jī)構(gòu)為納稅人,如果不設(shè)機(jī)構(gòu),則按如下原則確立:
1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門,委托該代理部門為其代辦保險業(yè)務(wù)的,由代理部門為扣繳義務(wù)人;
2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門,其在境內(nèi)發(fā)生的保險業(yè)務(wù),由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人;
3.境外保險機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù),由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。