保險(xiǎn)公司應(yīng)如何計(jì)算和扣繳其雇員、非雇員應(yīng)納的稅、費(fèi)？依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)此作具體介紹。

    《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入如何納稅，作了以下明確規(guī)定：

    1.對(duì)雇員的稅務(wù)處理

    雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采取何種計(jì)取方法，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)月工資、薪金所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但可適用《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第1款的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    2.對(duì)非雇員的稅務(wù)處理

    非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采取何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]98號(hào)）規(guī)定，自2002年8月1日起，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)銷員（非雇員）每月取得傭金收入扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，可按其余額扣除不超過(guò)25％的營(yíng)銷費(fèi)用，再按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可根據(jù)本地的實(shí)際情況，在上述范圍內(nèi)確定具體扣除比例。《湖北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)[2002]139號(hào)）文件規(guī)定，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，在規(guī)定扣除比例不超過(guò)25％的范圍內(nèi)，確定營(yíng)銷費(fèi)用的扣除比例，報(bào)省局備案。

    筆者以某人壽保險(xiǎn)公司為例，就保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得的收入應(yīng)如何納稅舉例如下：

    湖北省A市人壽保險(xiǎn)公司雇員趙剛、錢(qián)貴，非雇員孫華、李明為公司推銷人壽保險(xiǎn)，2003年10月，公司根據(jù)其業(yè)績(jī)支付趙剛、錢(qián)貴，孫華、李明當(dāng)月的傭金及勞務(wù)費(fèi)分別為800元、2000元、390元和3000元，問(wèn)趙剛、錢(qián)貴，孫華、李明當(dāng)月應(yīng)納多少稅、費(fèi)？怎樣繳納應(yīng)納的稅、費(fèi)？該省地方稅務(wù)局規(guī)定，A市按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元。A市地方稅務(wù)局規(guī)定。保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員（非雇員）營(yíng)銷費(fèi)用的扣除比例為25％（本文不考慮由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他規(guī)費(fèi)）。

    依照稅收法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，趙剛、錢(qián)貴，孫華、李明2003年10月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納的稅、費(fèi)分別計(jì)算如下：

    1.雇員趙剛、錢(qián)貴應(yīng)納稅額的計(jì)算

    （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

    依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定，趙剛、錢(qián)貴取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入免繳營(yíng)業(yè)稅。

    （2）應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

    依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定，趙剛、錢(qián)貴取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式為：

    月應(yīng)納稅所得額＝全月應(yīng)稅收入額－扣除費(fèi)用800元

    月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

    趙剛當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：800元-800元＝0

    即無(wú)應(yīng)納稅所得額。因此，趙剛當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入依法免繳個(gè)人所得稅。

    錢(qián)貴當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：2000元－800元＝1200元

    對(duì)照個(gè)人所得稅“工資、薪金所得稅率表”，其適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25.

    錢(qián)貴當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1200元×10％－25元＝95元

    2.非雇員孫華、李明應(yīng)納稅、費(fèi)的計(jì)算

    （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

    依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定，孫華、李明取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]208號(hào)、[2003]12號(hào)規(guī)定，從2003年1月1日起，提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。將按期納稅的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營(yíng)業(yè)額50元提高到每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定，適用于所有個(gè)人�！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第27條規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)�！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定：“納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅�！�

    孫華當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入為390元，未達(dá)到該省地方稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)（月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元），因此，依法免繳營(yíng)業(yè)稅；李明當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入為3000元，超過(guò)了該省地方稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”

    稅目依5％的適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率

    李明當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：3000元×5％＝150元

    （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算

    《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（納稅人所在地在市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％、教育費(fèi)附加附加率為3％），與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅、費(fèi)。

    李明當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅為：150元×7％＝10.5元

    李明當(dāng)月應(yīng)納教育費(fèi)附加為：150元×3％＝4.5元

    （3）應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

    依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅字[1997]103號(hào)、（國(guó)稅發(fā)[2002]98號(hào)）規(guī)定，孫華、李明取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

    《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第6條第4款規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額�！薄吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第21條第1款規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次�！倍惙ㄒ�(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率。依照上述規(guī)定，非雇員取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：每次收入額減除實(shí)納（應(yīng)納數(shù)，下同）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加；允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額后的余額不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額；每次收入額－實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加－允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額-費(fèi)用800元；每次收入額減除實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額后的余額在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝（每次收入額－實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加－允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額）×（1－20％）

    應(yīng)納個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×20％

    允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額＝（每次收入額實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）×當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局規(guī)定的扣除比例

    孫華當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：390元－390元×25％800元＝－507.50元

    應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，即無(wú)應(yīng)納稅所得額。因此，孫華當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入依法免繳個(gè)人所得稅。

    李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

    允許李明扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額為：（3000元－150元－10.5元－4.5元）×25％＝708.75元

    李明當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：3000元－150元－10.5元－4.5元－708.75元－800元＝1326.25元

    李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1326.25元×20％＝265.25元

    此外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第11條還明確規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)50000元的部分加征10成。”

    3.稅款的繳納方式

    納稅人如何繳納稅款？財(cái)稅字[1997]103號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào)、[2002]98號(hào)對(duì)此作了相應(yīng)的規(guī)定，筆者綜述如下：

    （1）雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并于次月7日內(nèi)將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。

    （2）對(duì)雇員或非雇員直接從其服務(wù)對(duì)象或其他方面取得的收入的部分。由其主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅。

    （3）由于保險(xiǎn)公司計(jì)算機(jī)管理手段比較先進(jìn)，財(cái)務(wù)核算較為規(guī)范、對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得傭金收入一律不得采取核定征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，必須實(shí)行查賬征收。

    （4）有關(guān)企業(yè)和個(gè)人拒絕申報(bào)或代扣代繳稅款，將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

    各保險(xiǎn)公司可參照上例的計(jì)算方法計(jì)算并扣繳其營(yíng)銷員應(yīng)納的稅、費(fèi)。若還有不清楚的，請(qǐng)到當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。