出口貨物退（免）稅的基本原則

　　任何一個(gè)國家或地區(qū)在出臺(tái)某項(xiàng)政策或制定某個(gè)制度時(shí)，都要依據(jù)一定的指導(dǎo)思想和原則。出口貨物退（免）稅制度作為稅收制度的一個(gè)組成部分，也是如此。出口貨物退（免）稅的基本原則是指政府制定出口貨物退（免）稅制度應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，是政府出口貨物退（免）稅制度的立法思想的基本體現(xiàn)。從實(shí)踐的角度看，我國現(xiàn)有的出口貨物退（免）稅制度是在符合國際慣例和我國稅法并立足于我國國情的基礎(chǔ)上而發(fā)展起來的，它以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，提高出口貨物的國際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展為指導(dǎo)思想，是出口貨物退（免）稅制度的立法宗旨。在理論上，我國出口貨物退（免）稅制度的基本原則可具體闡述為：

　　一、遵循國際慣例，維護(hù)國家權(quán)益的原則

　　在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，任何一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展都不能脫離世界經(jīng)濟(jì)而獨(dú)立存在，我國20年的改革開放實(shí)踐和取得的成果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。因此，一個(gè)國家或地區(qū)在出臺(tái)某項(xiàng)政策和制定某個(gè)制度尤其是涉外政策和制度時(shí)，除應(yīng)立足于本國（區(qū)）國情和維護(hù)本國（區(qū)）權(quán)益外，還應(yīng)盡可能遵守國際慣例。原《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定：一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸入國用于消費(fèi)時(shí)所交納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。也就是說，一個(gè)國家或地區(qū)出口的貨物，進(jìn)口貨物的貨物的國家或地區(qū)不應(yīng)因該貨物在出口國或地區(qū)已經(jīng)免稅或?qū)嵭辛送硕惗鴮?duì)其征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。由此可見，對(duì)出口貨物免稅或退稅是世界上多數(shù)主權(quán)國家或地區(qū)普遍采用或接受的一項(xiàng)稅收政策，它為國際所公認(rèn)。

　　當(dāng)然，建立我國出口貨物退（免）稅制度也應(yīng)立足本國國情。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家并在建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義初級(jí)階段，我們不能因盲目遵循國際慣例而放棄維護(hù)本國權(quán)益的原則。對(duì)國家禁止出口或限制出口及關(guān)第到國計(jì)民生的緊缺和稀有貨物，國家可以不實(shí)行或部分實(shí)行免稅和出口退稅。

　　二、公平（中性）和調(diào)節(jié)結(jié)合的原則

　　盡管政府對(duì)出口貨物實(shí)行免稅或退稅，但不能把這一符合國際慣例的做法變相為國際上通常反對(duì)的“財(cái)政補(bǔ)貼”，換句話來說，出口貨物的退稅額不能超過其在國內(nèi)已經(jīng)交納的間接稅。另外，出口貨物退（免）稅管理辦法不能因出口企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、貨物類別、工藝流程、成立時(shí)間等不同而實(shí)行差別待遇。當(dāng)然，追求絕對(duì)的公平是不可能也不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)正確處理公平（中性）調(diào)節(jié)的關(guān)系。從立足我國國情的角度出發(fā)，適當(dāng)對(duì)不同貨物實(shí)行差別待遇，如實(shí)行差別退稅率，可調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)建設(shè)和盲目投資，使之更好地為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

　　三、不征不退和徹底退稅的原則

　　出口貨物退（免）稅對(duì)出口貨物若不征稅，也就不能退稅。否則，可能會(huì)被進(jìn)口國政府以“反傾銷”為由征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅，由此引發(fā)的貿(mào)易戰(zhàn)無疑會(huì)影響本國貨物的出口和聲譽(yù)。出口貨物退（免）稅目的是使出口貨物以無稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，增強(qiáng)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從理論上講，出口貨物退稅應(yīng)盡可能做到徹底退稅即征多少退多少。若征少退多，則為變相財(cái)政補(bǔ)貼，易遭到別的國家或地區(qū)的貿(mào)易報(bào)復(fù)，同時(shí)，因征少退多，又可能導(dǎo)致財(cái)政赤字，引發(fā)財(cái)政危機(jī)。征多退少，會(huì)削弱出口貨物成本競(jìng)爭(zhēng)力，增加出口企業(yè)成本，制約出口企業(yè)出口貨物的積極性。當(dāng)前，我國出口貨物增值稅的退稅率低于征稅率，是解決增值稅管理漏洞所導(dǎo)致的征少退多矛盾，并不為了“多征少退”，相反卻是出口貨物退稅“不征不退、征多少退多少、徹底退稅”原則的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)。

　　四、法制原則

　　“無規(guī)矩不能成方圓”，在日益法制化的今天，出口貨物退（免）稅制度作為稅收制度的一部分，站在稅收的角度上，也應(yīng)做到規(guī)范化和法制化。政府既要從立法上保證出口貨物退（免）稅政策和制度的落實(shí)，又要對(duì)出口貨物退（免）稅管理部門的行政行為加以約束；既要維護(hù)出口企業(yè)的權(quán)益，又要使之承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)和責(zé)任。

　　國家一直把“打擊騙取出口退（免）稅”作為出口貨物退（免）稅工作的一個(gè)重要組成部分，就是這一原則在稅收實(shí)踐中的具體體現(xiàn)。

　　五、簡(jiǎn)化、高效原則

　　“簡(jiǎn)化、高效原則”是稅收制度的一項(xiàng)基本原則，出口貨物退（免）稅作為稅收制度的一個(gè)組成部分，也應(yīng)遵循這一原則。出口貨物退（免）稅的政策、法規(guī)應(yīng)明確、簡(jiǎn)單、透明；操作時(shí)，簡(jiǎn)單、節(jié)省費(fèi)用和富有效率。制定出口貨物退（免）稅的政策和法律，不僅僅是在法律上保證出口貨物退稅或免稅地位，更重要的是使這一政策落到實(shí)處，能切實(shí)做到該免稅的能及時(shí)享受到免稅，該退稅的能及時(shí)得到退稅。