運輸發(fā)票抵扣應(yīng)注意事項

　　不是所有的運輸發(fā)票都能抵扣稅的，也不是所有的運輸發(fā)票都能全額抵扣的。比如，鐵路運輸貨票，只能依其中的運費加鐵路基金抵稅；再比如國際海洋運輸業(yè)開具的海運費發(fā)票也不能全額抵扣；所謂的運輸發(fā)票抵扣稅，只能是財務(wù)部、國稅總局認可的運輸部門開具的發(fā)票才能按照運費金額的7％抵扣。

　　一、根據(jù)國稅發(fā)［1995］192號文規(guī)定，準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類包括增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用；準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。根據(jù)這一規(guī)定抵扣進項稅額要把握幾點：

　　1.貨運發(fā)票（鐵路票、航空票除外）必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章能抵扣進項稅額，貨運定額發(fā)票、其它普通發(fā)票、行政事業(yè)收據(jù)等單據(jù)不得作為抵扣進項稅額的依據(jù)。

　　2.貨運發(fā)票必須是增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用才可以據(jù)以計算抵扣進項稅額；然而并不是貨運發(fā)票注明的所有費用都可以據(jù)以計算抵扣進項稅額，從運輸費用的構(gòu)成看，嚴格意義的運費及運輸單據(jù)上注明的建設(shè)基金可以依法進行抵扣，而隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。

　　3.承運單位必須是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位。個體工商戶、地方稅務(wù)局代開的運輸發(fā)票以及其它單位開具的發(fā)票不得據(jù)以計算抵扣進項稅額。

　　二、實務(wù)中，企業(yè)接受運輸發(fā)票抵扣增值稅方面存在許多問題，以下方面應(yīng)予以重點關(guān)注：

　　1、注意發(fā)票開票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，有自行開具運輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級地稅局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。所以，作為一般納稅人企業(yè)，在接受運輸服務(wù)時，應(yīng)當注意提供服務(wù)的當事人的合法身份，驗明所接受的運輸票據(jù)是否符合抵扣增值稅的規(guī)定，以防人為地增加經(jīng)營成本。而全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票是包含鐵路運輸、公路運輸、水路運輸及中轉(zhuǎn)雜費的一種發(fā)票，開具這類發(fā)票的企業(yè)實質(zhì)上一種貨運代理企業(yè)，其本身一般沒有運輸能力，需要委托鐵路、公路、水路等運輸單位來完成運輸工作，因此不能作為進項稅金抵扣。

　　2、驗明具有合法身份的單位和個人所提供的運輸票據(jù)是否在法定的期限內(nèi)。《關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，《貨運發(fā)票》必須采用稅控收款機系列產(chǎn)品開具，手寫無效?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)新版〈全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票〉式樣的通知》規(guī)定，《全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票》使用新版本。因此，納稅人應(yīng)當注意檢查其時效性。

　　3、自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的，應(yīng)在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務(wù)專用章。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)明電[2003]第055號）規(guī)定，如果地稅局代開貨運發(fā)票時，應(yīng)加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅。

　　4、申報抵扣增值稅時的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫其中的“取得運輸發(fā)票單位名稱及識別號” 欄，否則，所取得的運費發(fā)票不能作為增值稅進項抵扣憑證。在進行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，還必須報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。同時規(guī)定，如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。

　　5、增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　6、申報抵扣增值稅的時間是否符合規(guī)定。納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。另外必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進項稅額。