關(guān)于銷售舊貨的財(cái)稅處理
無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人都會(huì)出現(xiàn)不需用固定資產(chǎn)的處理和重置。對(duì)于已使用過(guò)的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理上稅法給與了一定的稅收優(yōu)惠措施。這里我們先來(lái)看一下主要的稅收相關(guān)政策。
一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)“暫免征收增值稅應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
?。ㄒ唬?nbsp; 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
?。ǘ?nbsp; 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
（三） 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
三、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，無(wú)論售價(jià)是否超過(guò)原值，均按照4％的征收率減半征收增值稅；舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售除自己使用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外的舊貨，按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、個(gè)人銷售自己使用過(guò)的舊貨除三種特殊商品外不征收增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定銷售的自己使用過(guò)的物品免征增值稅；這里所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品；即個(gè)人銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物免征增值稅；
五、關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納增值稅=銷售價(jià)/（1+4%）×4%×50%除納稅人自己購(gòu)置的固定資產(chǎn)在使用后銷售時(shí)應(yīng)納稅，其他方式取得的固定資產(chǎn)，包括債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得的固定資產(chǎn)在作為固定資產(chǎn)入帳后，使用一段時(shí)間后再銷售，如不符合國(guó)稅函發(fā)（1995）第288號(hào)規(guī)定免稅的固定資產(chǎn)的三個(gè)條件；也要按照4%的稅率減半征收增值稅；如果未使用直接銷售，則按照銷售一般貨物稅率繳納增值稅；納稅人銷售除固定資產(chǎn)以外的其他貨物，包括原材料等貨物，按照一般納稅人17%；小規(guī)模納稅人6%；商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅
例：某企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺(tái)，取得全部收入3500000元，發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等50000元，該固定資產(chǎn)原值為4000000元，已提取折舊為1900000元，做出此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
（1） 取得收入時(shí)：
借：銀行存款 3500000
貸：固定資產(chǎn)清理 3500000
?。?）支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：銀行存款 50000
?。?）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 2100000
累計(jì)折舊 1900000
貸：固定資產(chǎn) 4000000
?。?）提取稅金：
借：固定資產(chǎn)清理 263550
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 70000=3500000×2%
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 175000=3500000×5%
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12250=175000×7%
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 5250=175000×3%
銀行存款 （印花稅） 1050=3500000×0.03%
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：
借：固定資產(chǎn)清理 3186450
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3186450
?。?）繳納稅款：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 70000=3500000×2%
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 175000=3500000×5%
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12250=175000×7%
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 5250=175000×3%
貸：銀行存款 262500