關(guān)于銷售舊貨的財(cái)稅處理

　　無論企業(yè)還是個人都會出現(xiàn)不需用固定資產(chǎn)的處理和重置。對于已使用過的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理上稅法給與了一定的稅收優(yōu)惠措施。這里我們先來看一下主要的稅收相關(guān)政策。

　　一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)“暫免征收增值稅應(yīng)同時具備以下幾個條件：

　?。ㄒ唬?nbsp;     屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　　（二）      企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

　?。ㄈ?nbsp;     銷售價格不超過其原值的貨物。

　　二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

　　三、舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，無論售價是否超過原值，均按照4％的征收率減半征收增值稅；舊貨經(jīng)營單位銷售除自己使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇外的舊貨，按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、個人銷售自己使用過的舊貨除三種特殊商品外不征收增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定銷售的自己使用過的物品免征增值稅；這里所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品；即個人銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物免征增值稅；

　　五、關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納增值稅=銷售價/（1+4%）×4%×50%除納稅人自己購置的固定資產(chǎn)在使用后銷售時應(yīng)納稅，其他方式取得的固定資產(chǎn)，包括債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得的固定資產(chǎn)在作為固定資產(chǎn)入帳后，使用一段時間后再銷售，如不符合國稅函發(fā)（1995）第288號規(guī)定免稅的固定資產(chǎn)的三個條件；也要按照4%的稅率減半征收增值稅；如果未使用直接銷售，則按照銷售一般貨物稅率繳納增值稅；納稅人銷售除固定資產(chǎn)以外的其他貨物，包括原材料等貨物，按照一般納稅人17%；小規(guī)模納稅人6%；商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅

　　例：某企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺，取得全部收入3500000元，發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等50000元，該固定資產(chǎn)原值為4000000元，已提取折舊為1900000元，做出此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

　　具體會計(jì)處理如下：

　　（1） 取得收入時：

　　借：銀行存款              3500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理          3500000

　?。?）支付清理費(fèi)用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理                    50000

　　貸：銀行存款                        50000

　?。?）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)清理                    2100000

　　累計(jì)折舊                         1900000

　　貸：固定資產(chǎn)               4000000

　　（4）提取稅金：

　　借：固定資產(chǎn)清理                 263550

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    70000=3500000×2%

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅               175000=3500000×5%

　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅               12250=175000×7%

　　其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加              5250=175000×3%

　　銀行存款  （印花稅）               1050=3500000×0.03%

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)利潤：

　　借：固定資產(chǎn)清理             3186450

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入         3186450

　?。?）繳納稅款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     70000=3500000×2%

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅                175000=3500000×5%

　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅        12250=175000×7%

　　其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加              5250=175000×3%

　　貸：銀行存款                               262500