哪些憑證可用于進(jìn)項稅額抵扣？

　　哪些憑證允許用于增值稅進(jìn)項稅額抵扣？這一問題看似簡單，但由于涉及的抵扣憑證種類較多，有關(guān)文件規(guī)定從1994年稅制改革以來做過多次修改。因此，要全面準(zhǔn)確地了解這方面的規(guī)定不是一件容易的事情。在此，筆者將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了以下總結(jié)。

　　一、增值稅專用發(fā)票《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額”。

　　二、海關(guān)完稅憑證根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，“從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額”準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕32號）的規(guī)定，對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則不予抵扣進(jìn)項稅款。

　　三、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品開具或取得的抵扣憑證

　　納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品時，可以憑自行開具的收購憑證上注明的價款來抵扣；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，可以憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票上注明的價款來抵扣增值稅。

　　1.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證對于納稅人憑自行開具的收購憑證上注明的價款來抵扣增值稅的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）作出了規(guī)定：“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。”

　　2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）規(guī)定：“對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額?！?/p>

　　四、購進(jìn)廢舊物資開具或取得的抵扣憑證

　　從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人可以憑自行開具的收購憑證上注明的收購金額抵扣增值稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可以憑回收單位開具的普通發(fā)票上注明的金額來抵扣增值稅。相關(guān)文件依據(jù)如下：

　　1.廢舊物資收購憑證《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（財稅字〔1994〕第012號）規(guī)定：“從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除?！?/p>

　　2.廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。”

　　五、貨物運輸發(fā)票

　　1.關(guān)于運輸費用發(fā)生環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額?！迸c之前《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（財稅字〔1994〕第012號）“對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用”準(zhǔn)予扣除的規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》

　　（國稅發(fā)〔1995〕192號）“增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用”準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定相比較，可以發(fā)現(xiàn)憑運輸發(fā)票抵扣增值稅的范圍是在逐步放寬的。

　　2.關(guān)于允許抵扣的運輸發(fā)票種類的相關(guān)規(guī)定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）對于允許抵扣的運輸發(fā)票種類作出了基本規(guī)定：“準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。”

　　允許抵扣的運輸發(fā)票可以是由“自開票納稅人”開具的，也可以是由“代開票納稅人”開具的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號）對“自開票納稅人”和“代開票納稅人”解釋如下：“自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地稅局申請領(lǐng)購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的納稅人?！薄按_票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位和個人。”以上所稱代開票單位是指主管地稅局。經(jīng)省級地稅局批準(zhǔn)也可以委托中介機構(gòu)代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　為了加強公路、內(nèi)河貨物運輸行業(yè)的稅收管理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕557號）作出了規(guī)定：“從2004年7月1日起，統(tǒng)一使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?！彼裕谙蛱峁┕?、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)的單位和個人支付運輸費用時，必須取得公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票才可以抵扣。

　　對于一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票能否抵扣的問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）已給予明確，不得憑此兩種發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額。 （尹大軍，方慧嫻）