稅收優(yōu)惠政策解析

　　所謂稅收優(yōu)惠，就是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章中對同一稅種的某一部分特定的納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優(yōu)待規(guī)定。

　　國家之所以在稅法中要規(guī)定優(yōu)惠政策，是因為各稅種的稅負是根據經濟發(fā)展的一般情況的社會平均負擔能力來考慮的，稅率基本上是按平均銷售利潤率來確定的，而在實際經濟生活中，不同的納稅人之間或同一納稅人在不同時期，由于受各種主、客觀因素的影響，在負擔能力上會出現一些差別，在有些情況下，這些差別比較懸殊。

　　因此，在統(tǒng)一稅法的基礎上，需要有某種與這些差別相適應的靈活的調節(jié)手段來加以補充，以解決一般規(guī)定不能解決的問題，照顧經濟生活中的某些特殊情況，從而達到調節(jié)經濟和促進生產發(fā)展的目的。另外，稅收優(yōu)惠也是國家扶持某些地區(qū)和行業(yè)、促其快速發(fā)展的手段之一。

　　大體上講，稅收優(yōu)惠可以劃分為三種形式，即稅基式、稅率式、稅額式。

　　稅基式優(yōu)惠是通過直接縮小計稅依據的方式實現的。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。其中起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是他們又有明顯的區(qū)別。其一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅。而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。其二，當納稅人收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅。而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免予征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。此外，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。項目扣除是指在課稅對象中扣除一定項目的數額，以其余額作為依據計算稅額?？缙诮Y轉是將以前納稅年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。

　　稅率式優(yōu)惠是通過直接降低稅率的方式實現的。具體又包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　稅額式優(yōu)惠是通過直接減少應納稅額的方式實現的。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　在上述三種形式納稅收優(yōu)惠中，稅基式優(yōu)惠使用最廣泛，從原則上說它適用于所有生產經營情況；稅率式優(yōu)惠比較適合于對某個行業(yè)或某種產品這種“線”上的優(yōu)惠，所以流轉稅中運用最多；稅額式優(yōu)惠適用范圍最窄，它一般僅限于解決“點”上的個別問題，往往僅在特殊情況下使用。

　　稅收優(yōu)惠按其在稅法中的地位，可分為三類，即法定稅收優(yōu)惠、臨時稅收優(yōu)惠、特定稅收優(yōu)惠。

　　凡是在各種稅的基本法規(guī)定的優(yōu)惠政策都稱為法定優(yōu)惠，它體現了該稅種優(yōu)惠的基本原則規(guī)定，具有長期的適用性，但必須在基本法規(guī)中明確列舉其項目、范圍和時間。

　　臨時優(yōu)惠又稱“困難優(yōu)惠”，是指除法定優(yōu)惠和特定優(yōu)惠以外的其他臨時性優(yōu)惠，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時的困難，而臨時批準的一些優(yōu)惠政策，它通常是定期的或一次性的。如納稅人遇到風、火、水等自然災害或其他特殊原因，納稅有困難的，經稅務機關批準后，可給予定期的或一次性的稅收優(yōu)惠照顧。

　　特定優(yōu)惠是根據社會經濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調節(jié)作用的需要而規(guī)定的，主要有兩種情況：一是在稅收的基本法確定后，隨著國家政治經濟情況的發(fā)展變化所作的新的補充規(guī)定。二是在稅收基本法中，不能或不宜一一列舉，而采用補充規(guī)定的形式。這兩種情況通常是由國務院或作為國家主管業(yè)務部門的財政部、國家稅務總局、海關總署做出規(guī)定。特定優(yōu)惠可分為無限期的和有限期的兩種。大多數特定優(yōu)惠都是有限期的，到了規(guī)定的期限，就應按該規(guī)定恢復征稅。

　　另外，稅收優(yōu)惠政策的管理權限是由稅收管理體制決定的。對于國家在稅收管理體制中已經做出的決定，各級政府和財稅部門都必須嚴格執(zhí)行，不得越權減免國家稅收。