中國(guó)稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——增值稅（2）
?。?）動(dòng)物類(lèi)
動(dòng)物類(lèi)包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
?、偎a(chǎn)品
水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。
干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范國(guó)。
熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。
②畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
a.獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物，如牛，馬、豬、羊、雞、鴨等。
b.獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
c.蛋類(lèi)產(chǎn)品。是指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋，腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蛋類(lèi)的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
d.鮮奶。是指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。
?、蹌?dòng)物皮張
動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡，刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。
④動(dòng)物毛絨
動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
⑤其他動(dòng)物組織
其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類(lèi)、禽類(lèi)、爬行類(lèi)動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類(lèi)動(dòng)物。
a.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
b.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
c.動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。
d.其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》
1995年6月15日財(cái)稅字［1995］52號(hào)
2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料
（1）下列貨物自1998年1月1日至2000年12月31日繼續(xù)免征增值稅：
?、亠暳希碛幸?guī)定，見(jiàn)第19條）：
?、谵r(nóng)膜。
?、刍噬a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥、鉀肥、重鈣；
原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素、磷銨和硫磷銨。
?、芑噬a(chǎn)企業(yè)以本條第3款所列免稅化肥為主要原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。
“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱(chēng)摻合肥）。
?、蒉r(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的敵敵畏、氧樂(lè)果、辛硫磷、殺蟲(chóng)雙、丁草胺、敵百蟲(chóng)、欠效磷、井崗霉素、水胺硫磷、滅多威、五氯酚鈉、莠去津、棉鈴寶、甲氰菊酯、甲多丹、滅鈴皇、乙草胺、對(duì)硫磷中的甲基對(duì)琉磷。
?、夼l(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
?。?）對(duì)下列新調(diào)增的農(nóng)藥免稅貨物自1998年6月1日至2000年12月31日免征增值稅：
農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的甲基異柳磷、吡蟲(chóng)啉、二氯啉酸、丙烯菊酯、百菌清、涕滅威、代森錳鋅、高效氯氰菊酯、噻嗪酮、噠螨靈、乙酰甲胺磷、敵鼠鈉、殺蟲(chóng)單、多抗霉素、春雷霉素、浸種靈。
（3）對(duì)農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的甲胺磷、多菌靈、氰戊菊酯、甲基硫菌靈、克百威、異丙威、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)琉磷，從1998年6月1日起恢復(fù)征收增值稅。
?。?）自1998年6月1日起，《關(guān)于對(duì)若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅問(wèn)題的緊急通知》
?。ㄘ?cái)稅電字［1997］001號(hào)）相應(yīng)廢止。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問(wèn)題的通知》
1998年5月13日財(cái)稅字［1998］78號(hào)
?。?）小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)尿素、磷銨和硫磷銨，其享受免征增值稅政策的產(chǎn)品是指企業(yè)停止生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品后，在改產(chǎn)尿素、磷銨和硫磷銨的當(dāng)年，生產(chǎn)設(shè)備所達(dá)設(shè)計(jì)能力內(nèi)生產(chǎn)的上述產(chǎn)品。對(duì)改產(chǎn)以后再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建生產(chǎn)銷(xiāo)售的上述產(chǎn)品，不得給予免征增值稅的政策。此前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的上述產(chǎn)品免征增值稅政策范圍與本通知不一致的，不再作調(diào)整，自本通知發(fā)布之日起一律按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)尿素等產(chǎn)品征收增值稅問(wèn)題的通知》2000年5月10日財(cái)稅字［2000］69號(hào)
3.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
?。?）此處所稱(chēng)“物品”，是指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)外的貨物。
（2）此處所稱(chēng)“自己使用過(guò)的物品”，是指除國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
財(cái)政部《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
1993年12月25日（93）財(cái)法字第038號(hào)
?。?）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》
1995年6月2日國(guó)稅函發(fā)［1995］2825號(hào)
?。?）應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)包括：
①小轎車(chē)：指用于載送人員及其隨身物品且座位布置在兩軸之間的四輪汽車(chē)。
小轎車(chē)的征收范圍包括微型轎車(chē)（氣缸容量＜1000毫升）普通轎車(chē)（1000毫升＜＝氣缸容量＜2200毫升）；高級(jí)轎車(chē)（氣缸容量＞＝2200毫升）及賽車(chē)。
②越野車(chē)：指四輪驅(qū)動(dòng)、具有高通過(guò)性的車(chē)輛。
越野車(chē)的征收范圍包括微型越野車(chē)（氣缸容量＜2400毫升）；高級(jí)越野車(chē)（氣缸容量＞＝2400毫升）及賽車(chē)。
?、坌】蛙?chē)，又稱(chēng)旅行車(chē)：指具有長(zhǎng)方箱形車(chē)廂、車(chē)身長(zhǎng)度小于或等于3.5米的“微型客車(chē)”和大于3.5米小于7米的乘客座位（不含駕駛員座位）在22座以下的“中型客車(chē)”。
小客車(chē)的征收范圍包括微型客車(chē)（氣缸容量＜2000毫升）、中型客車(chē)（氣缸容量＞＝2000毫升）。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》
1993年12月27日國(guó)稅發(fā)［1993］153號(hào)
動(dòng)物類(lèi)包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
?、偎a(chǎn)品
水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。
干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范國(guó)。
熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。
②畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
a.獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物，如牛，馬、豬、羊、雞、鴨等。
b.獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
c.蛋類(lèi)產(chǎn)品。是指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋，腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蛋類(lèi)的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
d.鮮奶。是指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。
?、蹌?dòng)物皮張
動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡，刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。
④動(dòng)物毛絨
動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
⑤其他動(dòng)物組織
其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類(lèi)、禽類(lèi)、爬行類(lèi)動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類(lèi)動(dòng)物。
a.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
b.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
c.動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。
d.其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》
1995年6月15日財(cái)稅字［1995］52號(hào)
2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料
（1）下列貨物自1998年1月1日至2000年12月31日繼續(xù)免征增值稅：
?、亠暳希碛幸?guī)定，見(jiàn)第19條）：
?、谵r(nóng)膜。
?、刍噬a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥、鉀肥、重鈣；
原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素、磷銨和硫磷銨。
?、芑噬a(chǎn)企業(yè)以本條第3款所列免稅化肥為主要原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。
“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱(chēng)摻合肥）。
?、蒉r(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的敵敵畏、氧樂(lè)果、辛硫磷、殺蟲(chóng)雙、丁草胺、敵百蟲(chóng)、欠效磷、井崗霉素、水胺硫磷、滅多威、五氯酚鈉、莠去津、棉鈴寶、甲氰菊酯、甲多丹、滅鈴皇、乙草胺、對(duì)硫磷中的甲基對(duì)琉磷。
?、夼l(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
?。?）對(duì)下列新調(diào)增的農(nóng)藥免稅貨物自1998年6月1日至2000年12月31日免征增值稅：
農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的甲基異柳磷、吡蟲(chóng)啉、二氯啉酸、丙烯菊酯、百菌清、涕滅威、代森錳鋅、高效氯氰菊酯、噻嗪酮、噠螨靈、乙酰甲胺磷、敵鼠鈉、殺蟲(chóng)單、多抗霉素、春雷霉素、浸種靈。
（3）對(duì)農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的甲胺磷、多菌靈、氰戊菊酯、甲基硫菌靈、克百威、異丙威、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)琉磷，從1998年6月1日起恢復(fù)征收增值稅。
?。?）自1998年6月1日起，《關(guān)于對(duì)若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅問(wèn)題的緊急通知》
?。ㄘ?cái)稅電字［1997］001號(hào)）相應(yīng)廢止。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問(wèn)題的通知》
1998年5月13日財(cái)稅字［1998］78號(hào)
?。?）小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)尿素、磷銨和硫磷銨，其享受免征增值稅政策的產(chǎn)品是指企業(yè)停止生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品后，在改產(chǎn)尿素、磷銨和硫磷銨的當(dāng)年，生產(chǎn)設(shè)備所達(dá)設(shè)計(jì)能力內(nèi)生產(chǎn)的上述產(chǎn)品。對(duì)改產(chǎn)以后再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建生產(chǎn)銷(xiāo)售的上述產(chǎn)品，不得給予免征增值稅的政策。此前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的上述產(chǎn)品免征增值稅政策范圍與本通知不一致的，不再作調(diào)整，自本通知發(fā)布之日起一律按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)尿素等產(chǎn)品征收增值稅問(wèn)題的通知》2000年5月10日財(cái)稅字［2000］69號(hào)
3.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
?。?）此處所稱(chēng)“物品”，是指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)外的貨物。
（2）此處所稱(chēng)“自己使用過(guò)的物品”，是指除國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
財(cái)政部《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
1993年12月25日（93）財(cái)法字第038號(hào)
?。?）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》
1995年6月2日國(guó)稅函發(fā)［1995］2825號(hào)
?。?）應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)包括：
①小轎車(chē)：指用于載送人員及其隨身物品且座位布置在兩軸之間的四輪汽車(chē)。
小轎車(chē)的征收范圍包括微型轎車(chē)（氣缸容量＜1000毫升）普通轎車(chē)（1000毫升＜＝氣缸容量＜2200毫升）；高級(jí)轎車(chē)（氣缸容量＞＝2200毫升）及賽車(chē)。
②越野車(chē)：指四輪驅(qū)動(dòng)、具有高通過(guò)性的車(chē)輛。
越野車(chē)的征收范圍包括微型越野車(chē)（氣缸容量＜2400毫升）；高級(jí)越野車(chē)（氣缸容量＞＝2400毫升）及賽車(chē)。
?、坌】蛙?chē)，又稱(chēng)旅行車(chē)：指具有長(zhǎng)方箱形車(chē)廂、車(chē)身長(zhǎng)度小于或等于3.5米的“微型客車(chē)”和大于3.5米小于7米的乘客座位（不含駕駛員座位）在22座以下的“中型客車(chē)”。
小客車(chē)的征收范圍包括微型客車(chē)（氣缸容量＜2000毫升）、中型客車(chē)（氣缸容量＞＝2000毫升）。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》
1993年12月27日國(guó)稅發(fā)［1993］153號(hào)
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