對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)所能享受的增值稅稅收優(yōu)惠
對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)能夠享受的增值稅優(yōu)惠政策主要是出口退免稅。
所謂出口退、免稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人，或者在出口時(shí)免征增值稅、消費(fèi)稅。
出口退、免稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵(lì)出口手段。我國為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也實(shí)行出口退、免稅制度。
一、出口退、免稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)才有辦理出口退、免稅的資格：
?。ㄒ唬┯羞M(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
（二）進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（三）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)但委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
（四）下列沒有進(jìn)出經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)：
1.對(duì)外承包工程公司；
2.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)（其用于對(duì)外修理修配的零部件、原材料等出口后，按照增值稅專用發(fā)票和適用退稅率辦理退稅。對(duì)于企業(yè)取得的對(duì)外修理修配勞務(wù)收入，免征增值稅，但不予退稅）；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；
4.在國外采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的企業(yè)；
5.免稅店。
?。ㄎ澹┌凑諊惏l(fā)[1999]20號(hào)文件規(guī)定，對(duì)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。援外優(yōu)惠貸款是指中國政府指定的金融機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的具有政府援助性質(zhì)、含有贈(zèng)與成分的中、長(zhǎng)期低息貸款。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準(zhǔn)利率之間的利息差額由中國政府對(duì)指定的金融機(jī)構(gòu)貼息。中國進(jìn)出口銀行是中國政府指定的對(duì)外提供優(yōu)惠貸款的金融機(jī)構(gòu)。援外合資合作項(xiàng)目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨(dú)資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實(shí)施的項(xiàng)目。援外合資合作項(xiàng)目基金是由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部負(fù)責(zé)管理的，提供給援外企業(yè)用于援外合資合作項(xiàng)目的具有償還性質(zhì)的援外政府基金。利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金到受援國興辦合資企業(yè)或合作項(xiàng)目，因項(xiàng)目投資帶動(dòng)國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機(jī)電產(chǎn)品出口的貨物。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金的企業(yè)。
二、出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。ㄒ唬儆谠鲋刀惢蛳M(fèi)稅征稅范圍的貨物；
?。ǘ┴浳锉仨毥?jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境；
（三）出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
（四）必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理；
?。ㄎ澹┩硕惿陥?bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對(duì)一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
三、出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
?。ㄒ唬┓b出口退稅率為17％；
?。ǘC(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
?。ㄈ┓b以外的紡織原料及制品[包括毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
?。ㄋ模┟禾俊⑹程?、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。┏r(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（七）鋼材出口退稅率為15％，但對(duì)列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
四、出口退（免）稅計(jì)算
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算。
按照規(guī)定，凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時(shí)，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅
（2）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值《本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
?。?）結(jié)持下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行免、抵、退辦法計(jì)算遲稅額為：
當(dāng)期不予抵扣或遲稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
3.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。其公式是：
應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
對(duì)出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
4.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅，其公式是：
應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
5.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式：
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額／（1十征收率6％）×退稅率
這里需要注意的是，公式中退稅率有6％和5％兩種，當(dāng)特準(zhǔn)退稅的貨物屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物，退稅率為6％；當(dāng)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍時(shí)，則退稅率必須是5％。
6.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
五、出口貨物退稅的管理
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)分類管理
按照稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實(shí)行按企業(yè)分類管理、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)憑證的辦法。
1.將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)所轄出口企業(yè)進(jìn)行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實(shí)際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時(shí)具備該類企業(yè)的全部條件。
（1）A類企業(yè)。
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
?、谀陝?chuàng)匯額在3000萬美元以上；
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題；
?、芷髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
?、萜髽I(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?。?）B類企業(yè)。
?、龠B續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
?、诮陙砦窗l(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題：
③企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
④企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（3）C類企業(yè)。
①近三年來未發(fā)生過騙稅問題；
②企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（4）D類企業(yè)。
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)[2001]83號(hào)文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊(cè)地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
?。?）A類企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品由企業(yè)所在地省級(jí)國家稅務(wù)局商同級(jí)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)主管部門后，報(bào)國家稅務(wù)總局審批。
?、谀陝?chuàng)匯額2000萬美元以上。
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題。
④擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
⑤企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（2）B類企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：
?、倌陝?chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
②近3年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
③企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款。
④企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
2.對(duì)各類企業(yè)的退稅管理辦法
（1）對(duì)A類企業(yè)實(shí)行先預(yù)退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，申報(bào)退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復(fù)審（包括憑證審核、電子信息對(duì)審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進(jìn)行清算、多退（免）稅款予以補(bǔ)繳入中央庫，少退（免）稅款予以補(bǔ)退。
?。?）對(duì)B類企業(yè)實(shí)行按簡(jiǎn)化憑證申報(bào)辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，可憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報(bào)退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應(yīng)裝訂成冊(cè)備查。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對(duì)審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對(duì)B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實(shí)行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時(shí)尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
（3）對(duì)C類企業(yè)實(shí)行單證齊全方可申報(bào)辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報(bào)退稅。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
（4）對(duì)D類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的退稅申報(bào)、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其退稅申報(bào)資料應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信息真實(shí)、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)[2001]83號(hào)文件規(guī)定：
（1）在退稅指標(biāo)不足時(shí)，對(duì)A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
（2）對(duì)C類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴(yán)格審核和強(qiáng)化對(duì)其財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。
?。?）對(duì)D類企業(yè)實(shí)行半年退稅一次并報(bào)省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門審批。
?。?）對(duì)退稅單證真實(shí)和電子信息齊全，核對(duì)無誤的出口企業(yè)退稅申報(bào)，原則上20個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。
2.出口企業(yè)類別的確認(rèn)和管理。
（1）A類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局上報(bào)國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局會(huì)商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達(dá)。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)商同級(jí)外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實(shí)行情況自定。如在一個(gè)省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補(bǔ)足10戶。
?。?）出口企業(yè)的分類實(shí)行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個(gè)月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依上年出口退（免）稅實(shí)際、對(duì)出口企業(yè)的分類重新進(jìn)行調(diào)整。
其中對(duì)建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局于當(dāng)年6月底前上報(bào)國家稅務(wù)總局審批。
?。?）被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動(dòng)喪失A類、B類企業(yè)申報(bào)退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。
（4）出口企業(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
?。ǘ┏隹谪浳锿硕惖怯浌芾?br>
按照國稅發(fā)[1994]031號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
?。ㄈ{證管理
按照國稅發(fā)[1994]031號(hào)規(guī)定：
1.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
（1）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
?。?）出口貨物銷售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
2.企業(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時(shí)，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。
3.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)出口貨物的退稅。按照規(guī)定，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)出口用于修理修配的貨物，應(yīng)在貨物出境后，向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件、原材料等購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票所列金額和貨物出庫單計(jì)算。
（三）辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退、免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
（四）出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請(qǐng)出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報(bào)經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。
出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊(cè)，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報(bào)退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負(fù)責(zé)接收申報(bào)退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對(duì)申報(bào)退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴(yán)重問題的申報(bào)數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報(bào)。
所謂出口退、免稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人，或者在出口時(shí)免征增值稅、消費(fèi)稅。
出口退、免稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵(lì)出口手段。我國為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也實(shí)行出口退、免稅制度。
一、出口退、免稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)才有辦理出口退、免稅的資格：
?。ㄒ唬┯羞M(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
（二）進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（三）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)但委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
（四）下列沒有進(jìn)出經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)：
1.對(duì)外承包工程公司；
2.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)（其用于對(duì)外修理修配的零部件、原材料等出口后，按照增值稅專用發(fā)票和適用退稅率辦理退稅。對(duì)于企業(yè)取得的對(duì)外修理修配勞務(wù)收入，免征增值稅，但不予退稅）；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；
4.在國外采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的企業(yè)；
5.免稅店。
?。ㄎ澹┌凑諊惏l(fā)[1999]20號(hào)文件規(guī)定，對(duì)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。援外優(yōu)惠貸款是指中國政府指定的金融機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的具有政府援助性質(zhì)、含有贈(zèng)與成分的中、長(zhǎng)期低息貸款。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準(zhǔn)利率之間的利息差額由中國政府對(duì)指定的金融機(jī)構(gòu)貼息。中國進(jìn)出口銀行是中國政府指定的對(duì)外提供優(yōu)惠貸款的金融機(jī)構(gòu)。援外合資合作項(xiàng)目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨(dú)資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實(shí)施的項(xiàng)目。援外合資合作項(xiàng)目基金是由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部負(fù)責(zé)管理的，提供給援外企業(yè)用于援外合資合作項(xiàng)目的具有償還性質(zhì)的援外政府基金。利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金到受援國興辦合資企業(yè)或合作項(xiàng)目，因項(xiàng)目投資帶動(dòng)國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機(jī)電產(chǎn)品出口的貨物。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金的企業(yè)。
二、出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。ㄒ唬儆谠鲋刀惢蛳M(fèi)稅征稅范圍的貨物；
?。ǘ┴浳锉仨毥?jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境；
（三）出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
（四）必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理；
?。ㄎ澹┩硕惿陥?bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對(duì)一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
三、出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
?。ㄒ唬┓b出口退稅率為17％；
?。ǘC(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
?。ㄈ┓b以外的紡織原料及制品[包括毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
?。ㄋ模┟禾俊⑹程?、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。┏r(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（七）鋼材出口退稅率為15％，但對(duì)列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
四、出口退（免）稅計(jì)算
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算。
按照規(guī)定，凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時(shí)，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
?。?）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅
（2）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值《本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
?。?）結(jié)持下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行免、抵、退辦法計(jì)算遲稅額為：
當(dāng)期不予抵扣或遲稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
3.對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。其公式是：
應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
對(duì)出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
4.對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅，其公式是：
應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
5.對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式：
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額／（1十征收率6％）×退稅率
這里需要注意的是，公式中退稅率有6％和5％兩種，當(dāng)特準(zhǔn)退稅的貨物屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物，退稅率為6％；當(dāng)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍時(shí)，則退稅率必須是5％。
6.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
五、出口貨物退稅的管理
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)分類管理
按照稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實(shí)行按企業(yè)分類管理、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)憑證的辦法。
1.將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)所轄出口企業(yè)進(jìn)行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實(shí)際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時(shí)具備該類企業(yè)的全部條件。
（1）A類企業(yè)。
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
?、谀陝?chuàng)匯額在3000萬美元以上；
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題；
?、芷髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
?、萜髽I(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
?。?）B類企業(yè)。
?、龠B續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
?、诮陙砦窗l(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題：
③企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
④企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（3）C類企業(yè)。
①近三年來未發(fā)生過騙稅問題；
②企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（4）D類企業(yè)。
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)[2001]83號(hào)文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊(cè)地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
?。?）A類企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品由企業(yè)所在地省級(jí)國家稅務(wù)局商同級(jí)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)主管部門后，報(bào)國家稅務(wù)總局審批。
?、谀陝?chuàng)匯額2000萬美元以上。
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題。
④擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
⑤企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
（2）B類企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：
?、倌陝?chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
②近3年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
③企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款。
④企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。
2.對(duì)各類企業(yè)的退稅管理辦法
（1）對(duì)A類企業(yè)實(shí)行先預(yù)退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，申報(bào)退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復(fù)審（包括憑證審核、電子信息對(duì)審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進(jìn)行清算、多退（免）稅款予以補(bǔ)繳入中央庫，少退（免）稅款予以補(bǔ)退。
?。?）對(duì)B類企業(yè)實(shí)行按簡(jiǎn)化憑證申報(bào)辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，可憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報(bào)退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應(yīng)裝訂成冊(cè)備查。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對(duì)審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對(duì)B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實(shí)行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時(shí)尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
（3）對(duì)C類企業(yè)實(shí)行單證齊全方可申報(bào)辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報(bào)退稅。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
（4）對(duì)D類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的退稅申報(bào)、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其退稅申報(bào)資料應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信息真實(shí)、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)[2001]83號(hào)文件規(guī)定：
（1）在退稅指標(biāo)不足時(shí)，對(duì)A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
（2）對(duì)C類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴(yán)格審核和強(qiáng)化對(duì)其財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。
?。?）對(duì)D類企業(yè)實(shí)行半年退稅一次并報(bào)省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門審批。
?。?）對(duì)退稅單證真實(shí)和電子信息齊全，核對(duì)無誤的出口企業(yè)退稅申報(bào)，原則上20個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。
2.出口企業(yè)類別的確認(rèn)和管理。
（1）A類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局上報(bào)國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局會(huì)商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達(dá)。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)商同級(jí)外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實(shí)行情況自定。如在一個(gè)省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補(bǔ)足10戶。
?。?）出口企業(yè)的分類實(shí)行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個(gè)月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依上年出口退（免）稅實(shí)際、對(duì)出口企業(yè)的分類重新進(jìn)行調(diào)整。
其中對(duì)建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局于當(dāng)年6月底前上報(bào)國家稅務(wù)總局審批。
?。?）被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動(dòng)喪失A類、B類企業(yè)申報(bào)退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。
（4）出口企業(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
?。ǘ┏隹谪浳锿硕惖怯浌芾?br>
按照國稅發(fā)[1994]031號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
?。ㄈ{證管理
按照國稅發(fā)[1994]031號(hào)規(guī)定：
1.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
（1）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
?。?）出口貨物銷售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
2.企業(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時(shí)，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。
3.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)出口貨物的退稅。按照規(guī)定，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)出口用于修理修配的貨物，應(yīng)在貨物出境后，向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件、原材料等購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票所列金額和貨物出庫單計(jì)算。
（三）辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退、免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
（四）出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請(qǐng)出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報(bào)經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。
出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊(cè)，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報(bào)退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負(fù)責(zé)接收申報(bào)退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對(duì)申報(bào)退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴(yán)重問題的申報(bào)數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報(bào)。
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