在建工程使用資產(chǎn)產(chǎn)品依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，沒有發(fā)生銷售行為，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以成本計(jì)量轉(zhuǎn)賬；但依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該項(xiàng)行為屬于視同銷售行為，需要繳納按銷售行為計(jì)算增值稅，對(duì)于所得稅只是規(guī)定年終匯算是需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，但在所得稅申報(bào)表中沒有單獨(dú)將此項(xiàng)行為表明，而是匯總填列在第一項(xiàng)中。
除此之外，對(duì)于依照稅法規(guī)定進(jìn)行處理后的在建工程后續(xù)處理缺乏明確法規(guī)指導(dǎo)，如以何種價(jià)格入賬，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，以及后續(xù)資產(chǎn)折舊等，依照會(huì)計(jì)制度處理后將與稅法產(chǎn)生越來越大的差距，同時(shí)也造成納稅環(huán)節(jié)的繁瑣與不便。
隨著新所得稅申報(bào)表的公布，有關(guān)使用自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)處理在稅務(wù)環(huán)節(jié)已經(jīng)明確，但會(huì)計(jì)還存在一定依據(jù)，不知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南是否能夠解決這個(gè)問題？
我們依據(jù)業(yè)務(wù)順序進(jìn)行逐一說明：
一、使用資產(chǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 （假設(shè)1000）
貸：庫存商品 （假設(shè)1000）
稅法處理：調(diào)整收入，當(dāng)期按1200的銷售價(jià)格繳納增值稅，同時(shí)按1200調(diào)整銷售收入在會(huì)計(jì)期末計(jì)算繳納所得稅
需要注意的地方：增值稅納稅申報(bào)表需要將當(dāng)期數(shù)據(jù)匯總，填列在銷項(xiàng)中，所得稅匯總填列在總表第一行，以及附表1相應(yīng)行次，否則就是偷稅。
按新所得稅申報(bào)表，需要將該項(xiàng)數(shù)據(jù)單獨(dú)抽出，匯總同類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，填列在新所得稅申報(bào)表附表1的第十三行。
如此從形式上對(duì)稅法規(guī)定的視同銷售行為，加以明確，并對(duì)納稅審查工作起到指導(dǎo)和威嚇的作用，因?yàn)榧{稅人必須首先對(duì)視同銷售行為加以關(guān)注，同時(shí)需要進(jìn)行備案管理，將相應(yīng)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)與稅法的差異加以記錄。
二、轉(zhuǎn)入資產(chǎn)
會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
稅法處理：依據(jù)所得稅規(guī)定，自建資產(chǎn)依據(jù)竣工使用時(shí)實(shí)際發(fā)生成本計(jì)價(jià)
需要注意的地方：資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確？其中自產(chǎn)產(chǎn)品依據(jù)稅法繳納增值稅，同時(shí)繳納所得稅，其自身價(jià)值從稅法角度應(yīng)當(dāng)?shù)韧谕赓?gòu)產(chǎn)品，因此入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)期自產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定，對(duì)于此點(diǎn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有加以說明，而依據(jù)會(huì)計(jì)原則－客觀、實(shí)質(zhì)重于形式以及歷史成本原則，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按1200記賬，如此需要財(cái)務(wù)部門在初期即以銷售價(jià)格進(jìn)行處理，此點(diǎn)又與制度規(guī)定不符，不知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于該種情況如何處理，期待指南快些出臺(tái)啊。
三、下月計(jì)提折舊 假設(shè)10年
會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
稅法處理：正常情況需要依據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行填列，進(jìn)行相應(yīng)所得稅處理
需要注意的地方：如果依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行折舊計(jì)提，則從稅法認(rèn)同的角度折舊計(jì)提數(shù)據(jù)減少20，相應(yīng)所得稅增加20×33%，對(duì)納稅人而言多交稅了，而依據(jù)新所得稅申報(bào)表，需要在附表十三對(duì)折舊的計(jì)提進(jìn)行調(diào)整，如此對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整到此已經(jīng)可以從稅法角度上明確了，但涉及資產(chǎn)原始入賬會(huì)計(jì)上如同第二步提出，尚缺乏明確指南。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為視同銷售：
1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
�。�8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》財(cái)稅字[1996]79號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格�！�
新所得稅申報(bào)表附表一
13行：填報(bào)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。
新所得稅申報(bào)表附表十三
第7列“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價(jià)值”：填報(bào)除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資外的企業(yè)資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值（2003年以前受贈(zèng)）、外購(gòu)商譽(yù)和其計(jì)提折舊、攤銷額以及資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收計(jì)價(jià)差異的調(diào)整額。金額為負(fù)數(shù)時(shí)以“—”表示。