一家國(guó)有企業(yè)，正在開展“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭(zhēng)做知識(shí)型職工”的活動(dòng)，需要投入一些經(jīng)費(fèi)，其中大多數(shù)與職工教育相關(guān)，想了解一些職工教育經(jīng)費(fèi)方面的政策。1、企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)在稅收方面有什么規(guī)定？2、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用可否在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支？3、企業(yè)高層管理人員計(jì)劃境外培訓(xùn)和考察，其所發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支？4、企業(yè)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施應(yīng)如何處理？
根據(jù)財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)等部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）（財(cái)建[2006]317號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，答復(fù)如下：
1、計(jì)提比例和基數(shù)�！兑庖姟芬螅呵袑�(shí)執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育經(jīng)費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定。
2、列支范圍�！兑庖姟穼�(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了對(duì)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；企業(yè)高層管理人員計(jì)劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。企業(yè)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支等具體規(guī)定。
稅收方面規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資總額，計(jì)提比例為2.5%，同時(shí)要求只有在規(guī)定比例范圍之內(nèi)并且實(shí)際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當(dāng)年雖然按規(guī)定提取，如未實(shí)際使用完的部分不能在稅前扣除。
結(jié)合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：
甲國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1000萬(wàn)元，企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1000萬(wàn)元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬(wàn)元，建立工資儲(chǔ)備基金100萬(wàn)元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬(wàn)元，其中包含企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬(wàn)元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬(wàn)元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購(gòu)置100萬(wàn)元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元。
分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提1000×2.5%=25萬(wàn)元。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬(wàn)元，則計(jì)稅工資總額為900萬(wàn)元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)為900×2.5%=22.5萬(wàn)元。
對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬(wàn)元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷的個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬(wàn)元?jiǎng)t可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額2+6=8萬(wàn)元。
企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購(gòu)置100萬(wàn)元的教學(xué)設(shè)備與施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。
經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)為：20-8+10=22萬(wàn)元。
因?qū)嶋H使用22萬(wàn)元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的22.5萬(wàn)元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22=3萬(wàn)元。
如果實(shí)際使用了30萬(wàn)元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22.5萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22.5=2.5萬(wàn)元。
如果企業(yè)動(dòng)用了工資儲(chǔ)備基金年初結(jié)余200萬(wàn)元,即企業(yè)實(shí)發(fā)工資1000+200=1200萬(wàn)元,因企業(yè)實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的職工教育經(jīng)費(fèi)仍為1000萬(wàn)元,故企業(yè)計(jì)提數(shù)為25萬(wàn)元,但企業(yè)實(shí)際使用30萬(wàn)元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬(wàn)元,企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30-25=5萬(wàn)元。
企業(yè)如果實(shí)行計(jì)稅工資稅前扣除政策，思路同上。