新《企業(yè)所得稅法》將與2008年1月1日實施，其最大的“亮點”是實現了“四個統(tǒng)一”，即內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%、統(tǒng)一了稅前扣除標準、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。本文結合2006年財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準則》及《應用指南》，就新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中廣告費的所得稅會計處理，做以簡要分析。
一、政策分析
（一）從稅務的角度分析：
1、新《企業(yè)所得稅法》第二章第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產經營有關的費用、支出均可以據實予以扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一的規(guī)范；另外《實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。新法統(tǒng)一了“廣告費用”的扣除標準，改變了當前各種類型企業(yè)在廣告費用不同的扣除比例（一般企業(yè)2%、服裝等九大特殊行業(yè)8%、制藥企業(yè)25%、糧食白酒0、外資企業(yè)100%），規(guī)定企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。
2、對于內資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅前扣除標準后，提高了內資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本費用，增加了稅前扣除總額（擴大了稅基），其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)稅后剩余利益，有利于企業(yè)擴大生產規(guī)模；
3、實現了內資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇。這樣，既有利于提高我國引進外資的質量，提高我國產品的科技含量，又有利于優(yōu)化我國的產業(yè)結構， 提高內資企業(yè)和民族產業(yè)的競爭力， 促進國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。從而促進平等競爭機會的形成，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。
4、從市場營銷的角度分析，廣告培育的品牌，是一項長期投入，其效應不僅體現在當期，也會影響以后各期，調整扣除比例，有利于市場的開發(fā)和品牌的運作。
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1、根據2006年10月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應用指南》，“廣告費”作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。
2、新準則指南中取消了“預提費用”和“待攤費用”兩個科目，對于廣告費用不得預提和待攤。
3、廣告創(chuàng)造的品牌，相當于企業(yè)自創(chuàng)的商輿，類似于企業(yè)的無形資產。而新的《企業(yè)所得稅法》第二章第十二條明文規(guī)定：“下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：……（二）自創(chuàng)商譽……”。但為了體現收入配比原則，稅法上允許在以后年度攤銷。則對于超過比例的部分可結轉到以后年度扣除的廣告費，就是本文重點分析的財稅差異。
4、以上財稅差異，屬于《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異，所得稅會計應采用資產負債表債務法，并采用了一些的新的會計科目——“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費”代替“應交稅金”、“所得稅費用”代替“所得稅”。
二、財稅差異分析
1、廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，雖然有點象壞賬準備、折舊費等扣除要求一樣，有一個稅前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度無限期轉回，因此會計處理又不完全等同于其他費用的扣除；
2、根據國稅總局制定下發(fā)的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），廣告費扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。
3、根據國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些新變化，但基本上建立在會計核算的基礎上。比如，新申報表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會計準則核算的“主營業(yè)務收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、“其他業(yè)務收入”，以及根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入（另外，請注意轉讓處置固定資產取得的收入，也就是正常銷售固定資產取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行；以固定資產抵債、投資、分配、捐贈等，應當按視同銷售確認收入，計入主表的第1行），取消了無形資產轉讓收入，固定資產轉讓收入，而是將這兩項讓渡資產所有權收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的計提比例。