代扣代繳個人所得稅怎樣作賬？

　　企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務；第二，企業(yè)既承擔稅款，又負有扣繳義務。舉例說明如下：

　　第一，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，應按規(guī)定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記“應付工資”科目，貸記“應交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。

　　例1：企業(yè)為職工顧某發(fā)放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔，企業(yè)負責代扣代繳。

　　顧某應納稅額＝（3600－800）×15％－125＝295（元）。

　　月末發(fā)放工資時，賬務處理為：

　　借：應付工資                         3600
      貸：現金                           3305
          應交稅金——代扣代繳個人所得稅  295

    繳納稅款分錄略（下同）。

　　第二，企業(yè)為個人代負個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務人應納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對企業(yè)未履行扣繳義務的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數量的滯納金和罰款。

　　由于個人所得稅是對取得應稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應由個人負擔。企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經營活動無關的支出，應記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應全額調增應納稅所得額。

　　例2：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個人所得稅由該企業(yè)承擔。按照國稅發(fā)[1995]065號文件的規(guī)定，應納稅額計算如下：

　　應納稅所得額＝（不含稅收入額－800－速算扣除數）÷（1－稅率）
　　            ＝（3200－800－125）÷（1－15％）＝2676.47（元）；

　　應扣繳個人所得稅＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝2676.47×15％－125＝276.47（元）。

　　賬務處理如下：

　　借：營業(yè)外支出  276.47
      貸：應付工資  276.47

    若該企業(yè)當年度稅前利潤總額為120000元，營業(yè)外支出賬戶中列支代負本單位職工的個人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調整因素。則：

　　全年應納稅所得額＝120000＋30000＝150000（元）；

　　應納企業(yè)所得稅額＝150000×33％＝49500（元）。

　　需要說明的是，有人認為，企業(yè)支付的工資本應是含稅的，企業(yè)代負的稅款和職工實際取得的收入，是企業(yè)本應支付給職工的含稅工資。因此，應將為職工代負的個人所得稅，記入應付工資賬戶貸方和相應的科目中，以體現實際發(fā)放工資總額的真實性。即借記“管理費用、生產成本”等科目，貸記“應付工資”科目，同時借記“應付工資”科目，貸記“應交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。這種處理方法，實際上是將本應由個人負擔的個人所得稅名正言順地改由企業(yè)負擔。這與國家開征個人所得稅的意義直接相違背，其結果必將增加企業(yè)的成本，從而減少了企業(yè)所得稅。筆者認為，企業(yè)代納稅人負擔個人所得稅，不能以犧牲國家稅款為代價。因此，在進行會計處理時，不宜將企業(yè)代為負擔的個人所得稅計入有關成本費用科目中。