商品流通企業(yè)所得稅會計處理舉例

　　按照規(guī)定，商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用±匯兌損益

　　主營業(yè)務(wù)利潤＝商品銷售利潤+代購代銷收入

　　其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　商品銷售利潤＝商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費用-商品銷售稅金及附加

　　商品銷售收入凈額＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓

　　[例1]某商場1993年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下：

　　商品銷售收入　　　　　　　　14000000

　　商品銷售折扣與折讓　　　　　　700000

　　商品銷售成本　　　　　　　　 8800000

　　代購代銷收入　　　　　　　　　800000

　　經(jīng)營費用　　　　　　　　　　 1200000

　　商品銷售稅金及附加　　　　　　400000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　800000

　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　500000

　　管理費用　　　　　　　　　　　260000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　140000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　100000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　220000

　　投資收益　　　　　　　　　　　 80000

　　按規(guī)定，該商場企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過計稅工資的工資支出。

　　月終，企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，作如下會計分錄：

　　借：商品銷售收入　　　　　14000000

　　　　代購代銷收入　　　　　800000

　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　800000

　　　　營業(yè)外收入　　　　　　100000

　　　　投資收益　　　　　　　80000

　　　貸：本年利潤　　　　　　　15780000

　　借：本年利潤　　　　　　　12220000

　　　貸：商品銷售折扣與折讓　　700000

　　商品銷售成本　　　　　8800000

　　經(jīng)營費用　　　　　　　1200000

　　商品銷售稅金及附加　　400000

　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　500000

　　管理費用　　　　　　　260000

　　財務(wù)費用　　　　　　　140000

　　營業(yè)外支出　　　　　　220000

　　根據(jù)“本年利潤”科目借貸方余額結(jié)出利潤總額：

　　利潤總額＝15780000-12220000＝3560000元

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元

　　應(yīng)納稅額＝3610000×33％＝1191300元

　　則應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　1191300

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　1191300

　　同時，作：

　　借：本年利潤　　　　　　　1191300

　　　貸：所得稅　　　　　　　　1191300

　　企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時，應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　1191300

　　　貸：銀行存款　　　　　　　1191300