消費(fèi)稅會(huì)計(jì)——消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(二)

  四、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

  實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。對(duì)出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外加收的抨金,因逾期未收回包裝物而沒收的部分,也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。

 ?。ㄒ唬╇S同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)

  因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中,其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 ?。ǘ╇S同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)

  因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶,其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

  [例7] 某酒廠異地銷售糧食白酒,包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià),收取包裝費(fèi)700元(不含稅)。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下:

  包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額=700×25%=175(元)

  包裝物應(yīng)交的增值稅稅額=700×17%=119(元)

  借:應(yīng)收賬款               819
    貸:其他業(yè)務(wù)收入                700
        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  119

  借:其他業(yè)務(wù)支出          175
    貸:應(yīng)交稅金            175

 ?。ㄈ┏鲎?、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金

  因?yàn)闆]收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”,這部分押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

  [例8] 某企業(yè)銷售化妝品,出借包裝物收取押金1500元,包裝物逾期未還,沒收押金。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下:

  應(yīng)納增值稅稅額=1500/(1+17%)×17%=217.95(元)

  應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500/(1+17%)×30%=384.62(元)

  借:其他應(yīng)付款          1500.00
    貸:其他業(yè)務(wù)收入         1282.05
    應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅       217.95

  借:其他業(yè)務(wù)支出         384.62
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     384.62

 ?。ㄋ模┌b物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,另外又加收押金,逾期未收回而沒收的押金

  為促使購貨方將包裝物退回,即使在包裝物已作價(jià)銷售,還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回,沒收的押金應(yīng)交納消費(fèi)稅,該項(xiàng)消費(fèi)稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”,沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

  [例9] 某企業(yè)銷售護(hù)膚品一批,包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià),在銷售價(jià)款之外,另加收押金800元,包裝物逾期未收回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下:

  應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=800÷(1+17%)×8%=54.70(元)

  借:其他應(yīng)付款          170.94
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     54.70
              --應(yīng)交增值稅      116.24

  借:其他應(yīng)付款          629.06
    貸:營業(yè)外收入          629.06

  五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

 ?。ㄒ唬┪蟹降臅?huì)計(jì)處理

  1.收回后直接用于銷售的。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,在銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。因此,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。

  委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅、向受托方支付的加工費(fèi)等有關(guān)憑證,借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”,貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。

  [例10] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。計(jì)算A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下:

  發(fā)出材料時(shí):

  借:委托加工物資         55000
    貸:原材料            55000

  支付加工費(fèi)時(shí):

  借:委托加工物資         20000
    應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400
    貸:銀行存款           23400

  支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí):

  代扣消費(fèi)稅稅額=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)

  借:委托加工物資         32143
    貸:銀行存款           32143

  加工白酒入庫時(shí):

  借:產(chǎn)成品            107143
    貸:委托加工物資         107143

  產(chǎn)品銷售時(shí),不再交納消費(fèi)稅。

  2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。

  收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此,委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。

  因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜⑹栈乜鄱惙ǜ臑樯a(chǎn)實(shí)耗扣稅法。為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程,可設(shè)“待扣稅金”賬戶。

  仍以上例資料,假定委托加工后的煙絲,尚需再加工成甲級(jí)卷煙,則作會(huì)計(jì)分錄如下:

  發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí):

  會(huì)計(jì)分錄同前。

  支付代扣消費(fèi)稅時(shí):

  借:待扣稅金--待扣消費(fèi)稅     32143
    貸:銀行存款           32143

  加工煙絲入庫時(shí):

  借:產(chǎn)成品            75000
    貸:委托加工物資         75000

  [例11] 上述加工煙絲經(jīng)過再加工后為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格60元,期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  取得收入時(shí):

  借:銀行存款             52650
    貸:主營業(yè)務(wù)收入(250×60×3)      45000
        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7650

  計(jì)提消費(fèi)稅時(shí):

  應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×3+45000×45%=20700(元)

  借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加      20700
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     20700

  當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=2580+32143-19880=14843(元)

  借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     14843
    貸:待扣稅金--待扣消費(fèi)稅     14843

  當(dāng)月實(shí)際上交消費(fèi)稅時(shí):

  借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     5857
    貸:銀行存款           5857

 ?。ǘ┦芡蟹降臅?huì)計(jì)處理

  受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅;若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。設(shè)上例,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,稅率為25%,則:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(55000+20000)÷(1+25%)=100000(元)

  應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100000×25%=25000(元)

  A廠作會(huì)計(jì)分錄如下:

  收加工費(fèi)時(shí):

  借:銀行存款            23400
    貸:其他業(yè)務(wù)收入             20000
        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

  收取代扣代繳消費(fèi)稅時(shí):

  借:銀行存款           25000
    貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     25000

  上交代扣稅金時(shí):

  借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅     25000
    貸:銀行存款           25000
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