消費(fèi)稅會(huì)計(jì)——消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（二）
四、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。對(duì)出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。
（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ǘ╇S同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
[例7] 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅）。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額＝700×25％＝175（元）
包裝物應(yīng)交的增值稅稅額＝700×17％＝119（元）
借：應(yīng)收賬款 819
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119
借：其他業(yè)務(wù)支出 175
貸：應(yīng)交稅金 175
?。ㄈ┏鲎狻⒊鼋璋b物逾期未收回而沒收的押金
因?yàn)闆]收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例8] 某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅稅額＝1500／（1＋17％）×17％＝217.95（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500／（1＋17％）×30％＝384.62（元）
借：其他應(yīng)付款 1500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 217.95
借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62
（四）包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金
為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價(jià)銷售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒收的押金應(yīng)交納消費(fèi)稅，該項(xiàng)消費(fèi)稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
[例9] 某企業(yè)銷售護(hù)膚品一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷售價(jià)款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝800÷（1＋17％）×8％＝54.70（元）
借：其他應(yīng)付款 170.94
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 54.70
--應(yīng)交增值稅 116.24
借：其他應(yīng)付款 629.06
貸：營(yíng)業(yè)外收入 629.06
五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┪蟹降臅?huì)計(jì)處理
1.收回后直接用于銷售的。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。
委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅、向受托方支付的加工費(fèi)等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
[例10] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。計(jì)算A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
代扣消費(fèi)稅稅額＝（55000＋20000）÷（1－30％）×30％＝32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。
2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。
收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。
因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜⑹栈乜鄱惙ǜ臑樯a(chǎn)實(shí)耗扣稅法。為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶。
仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級(jí)卷煙，則作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)：
會(huì)計(jì)分錄同前。
支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：
借：待扣稅金--待扣消費(fèi)稅 32143
貸：銀行存款 32143
加工煙絲入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 75000
貸：委托加工物資 75000
[例11] 上述加工煙絲經(jīng)過再加工后為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 52650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250×60×3） 45000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7650
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×3＋45000×45％＝20700（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 20700
當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額＝2580＋32143－19880＝14843（元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 14843
貸：待扣稅金--待扣消費(fèi)稅 14843
當(dāng)月實(shí)際上交消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5857
貸：銀行存款 5857
（二）受托方的會(huì)計(jì)處理
受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。設(shè)上例，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為25％，則：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（55000＋20000）÷（1＋25％）＝100000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100000×25％＝25000（元）
A廠作會(huì)計(jì)分錄如下：
收加工費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
收取代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
上交代扣稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
貸：銀行存款 25000
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。對(duì)出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。
（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。ǘ╇S同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
[例7] 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅）。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額＝700×25％＝175（元）
包裝物應(yīng)交的增值稅稅額＝700×17％＝119（元）
借：應(yīng)收賬款 819
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119
借：其他業(yè)務(wù)支出 175
貸：應(yīng)交稅金 175
?。ㄈ┏鲎狻⒊鼋璋b物逾期未收回而沒收的押金
因?yàn)闆]收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例8] 某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅稅額＝1500／（1＋17％）×17％＝217.95（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500／（1＋17％）×30％＝384.62（元）
借：其他應(yīng)付款 1500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 217.95
借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62
（四）包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金
為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價(jià)銷售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒收的押金應(yīng)交納消費(fèi)稅，該項(xiàng)消費(fèi)稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
[例9] 某企業(yè)銷售護(hù)膚品一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷售價(jià)款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝800÷（1＋17％）×8％＝54.70（元）
借：其他應(yīng)付款 170.94
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 54.70
--應(yīng)交增值稅 116.24
借：其他應(yīng)付款 629.06
貸：營(yíng)業(yè)外收入 629.06
五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┪蟹降臅?huì)計(jì)處理
1.收回后直接用于銷售的。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。
委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅、向受托方支付的加工費(fèi)等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
[例10] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。計(jì)算A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
代扣消費(fèi)稅稅額＝（55000＋20000）÷（1－30％）×30％＝32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。
2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。
收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。
因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜⑹栈乜鄱惙ǜ臑樯a(chǎn)實(shí)耗扣稅法。為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶。
仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級(jí)卷煙，則作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)：
會(huì)計(jì)分錄同前。
支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：
借：待扣稅金--待扣消費(fèi)稅 32143
貸：銀行存款 32143
加工煙絲入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 75000
貸：委托加工物資 75000
[例11] 上述加工煙絲經(jīng)過再加工后為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 52650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250×60×3） 45000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7650
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×3＋45000×45％＝20700（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 20700
當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額＝2580＋32143－19880＝14843（元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 14843
貸：待扣稅金--待扣消費(fèi)稅 14843
當(dāng)月實(shí)際上交消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5857
貸：銀行存款 5857
（二）受托方的會(huì)計(jì)處理
受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。設(shè)上例，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為25％，則：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（55000＋20000）÷（1＋25％）＝100000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100000×25％＝25000（元）
A廠作會(huì)計(jì)分錄如下：
收加工費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
收取代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
上交代扣稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
貸：銀行存款 25000
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