保稅進(jìn)口料件用于內(nèi)銷產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　一家外商投資企業(yè)，目前產(chǎn)品l00%出口，為進(jìn)料加工復(fù)出口，購(gòu)進(jìn)材料有國(guó)內(nèi)采購(gòu)、國(guó)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)以及國(guó)外進(jìn)口。今年，該公司申請(qǐng)了內(nèi)銷權(quán)，主管部門也已經(jīng)批準(zhǔn)，但是國(guó)稅和海關(guān)允許國(guó)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的廠商開(kāi)增值稅發(fā)票，該公司也已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，此部分物料對(duì)國(guó)稅而言是內(nèi)銷，對(duì)海關(guān)而言是保稅料。

　　請(qǐng)問(wèn)：

　　1.如果將國(guó)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)物料用作內(nèi)銷產(chǎn)品時(shí)，海關(guān)是否對(duì)保稅物料補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅？

　　2.海關(guān)對(duì)此部分征收的增值稅是否可以抵扣？

　　3.如果可以抵扣是否對(duì)同一筆物料進(jìn)行兩次抵扣？

　　答：首先，該公司料件進(jìn)口時(shí)，如果以“進(jìn)料加工”方式由海關(guān)保稅監(jiān)管，加工后并經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)進(jìn)行深加工，后者全部加工并報(bào)關(guān)離境后，該公司進(jìn)口時(shí)的保稅進(jìn)口料件及第一環(huán)節(jié)加工的半成品和后一環(huán)節(jié)加工復(fù)出口的成品，海關(guān)不征任何稅收（關(guān)稅、增值稅或消費(fèi)稅）。如果該公司未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)內(nèi)銷，以及最后環(huán)節(jié)加工的成品未出口，海關(guān)會(huì)對(duì)當(dāng)時(shí)保稅的進(jìn)口料件補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或消費(fèi)稅。當(dāng)然，該公司可憑海關(guān)完稅憑證作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣（如果有消費(fèi)稅，則計(jì)入材料成本）。如果屬非保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)即正常貿(mào)易進(jìn)口貨物，海關(guān)要征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅或消費(fèi)稅。內(nèi)銷時(shí)，也按此辦法處理。

　　其次，國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠結(jié)轉(zhuǎn)如果被視同內(nèi)銷征收了增值稅，則轉(zhuǎn)入方可憑轉(zhuǎn)出方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果該公司作為物料轉(zhuǎn)入方，深加工貨物未出口，此時(shí)海關(guān)要補(bǔ)征該公司使用的保稅材料的關(guān)稅和增值稅。當(dāng)然，該公司可憑海關(guān)完稅憑證對(duì)此部分料件的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這種情況，與該公司作為深加工轉(zhuǎn)入方與深加工轉(zhuǎn)出方之間發(fā)生的視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)征稅的性質(zhì)不同，前者屬進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，后者則是國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。因此，不存在同一筆物料重復(fù)征稅和兩次抵扣的問(wèn)題。而且，這種情況，僅發(fā)生在深加工方加工的貨物沒(méi)能全部出口或深加工轉(zhuǎn)入的貨物發(fā)生了內(nèi)銷。