安裝電話收入要繳增值稅嗎

　　某通訊公司，主要向社會提供通訊服務(wù)。該公司下設(shè)三個非獨立核算的分支機構(gòu)：一是通訊器材銷售分公司，主要負責各類通訊器材的銷售與安裝；二是通訊網(wǎng)絡(luò)維護分公司，負責該公司整個通訊網(wǎng)絡(luò)的維護、維修、保養(yǎng)和更新；三是收費營業(yè)大廳，主要負責話費的征收與催繳。該公司于1999年被國稅局認定為增值稅一般納稅人。

　　2001年度，通訊器材銷售分公司共取得各類通訊器材不含稅銷售收入340萬元；安裝電話收入117萬元，其中銷售電話機收入80萬元，安裝收入37萬元，均未分別核算，而是與銷售各類通訊器材一起在一個“銷售收入”科目核算。該分公司全年共領(lǐng)用“原材料”320萬元，其中安裝電話用料70萬元；通訊網(wǎng)絡(luò)維護分公司全年無任何收入，全年消耗網(wǎng)絡(luò)維護材料600萬元；營業(yè)大廳全年共收取話費收入1800萬元，消耗材料60萬元，電費30萬元。

　　對于通訊器材銷售分公司銷售的340萬元通訊器材收入，已按時申報繳納了增值稅；對其取得的117萬元電話安裝收入，也一筆一筆算出來向地稅部門申報繳納了營業(yè)稅；對營業(yè)大廳全年收取的話費收入1800萬元也向地稅部門申報繳納了營業(yè)稅。而對該公司全年取得的進項稅額204萬元，則在購進時先全部予以抵扣，然后在每月的材料分配時，對通訊網(wǎng)絡(luò)維護分公司和營業(yè)大廳消耗的材料及電力，作進項稅額的轉(zhuǎn)出。全年共轉(zhuǎn)出進項稅額（600＋60＋30）×17％＝117.3（萬元）。

　　市國稅局稽查局在對該單位的增值稅納稅情況進行檢查時，認為該公司的通訊器材銷售分公司取得的電話安裝收入117萬元要繳17％的增值稅，而對70萬元的電話安裝用料卻不同意抵扣進項稅額，要再轉(zhuǎn)出進項稅額70×17％＝11.9（萬元）。該公司取得的電話安裝收入要繳增值稅嗎？若電話安裝收入繳增值稅，為什么其消耗的材料不能抵扣進項稅額呢？

　　答：

　　首先，通訊器材銷售分公司取得的電話安裝收入117萬元應(yīng)繳納增值稅。為客戶安裝電話時，既銷售電話機又提供安裝服務(wù)的行為，《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一款把它確定為“混合銷售”的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一款、第四款及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條第（一）項的規(guī)定，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對照該公司的具體情況可以看出：該單位2001年全年銷售貨物的收入額占總收入額的比例只有340÷（340＋1800）×100％＝15.89％，不足50％。因此，該通訊器材分公司取得的電話安裝混合銷售收入，可視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)繳納增值稅，而應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是，由于該公司將通訊器材的銷售收入和電話機安裝收入未能分別核算，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第六條第一款的規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！币虼耍撏ㄓ嵠鞑姆止救〉玫碾娫挵惭b混合銷售收入，應(yīng)與通訊器材銷售一并繳納增值稅。

　　其次，電話安裝收入繳納增值稅后，其消耗的材料能否抵扣進項稅額？對該公司這樣的以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人來說，發(fā)生了安裝電話的混合銷售行為后，本來應(yīng)視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)不需繳納增值稅的，但由于將其與銷售貨物一同核算，沒有進行分別核算，所以應(yīng)同貨物銷售一樣繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此，電話安裝業(yè)務(wù)消耗的70萬元的原材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣銷項稅額。同時，按非應(yīng)稅項目——通訊網(wǎng)絡(luò)維護分公司和話機收費營業(yè)大廳消耗的材料及電力690萬元轉(zhuǎn)出進項稅額是正確的。