這樣的業(yè)務(wù)是關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)嗎
我公司于1998年6月開辦，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保健液系列產(chǎn)品。為了滿足市場(chǎng)需要，我公司先后在外省、市成立了十余個(gè)分公司。各分公司均為小規(guī)模納稅人，并且都有獨(dú)立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，實(shí)行獨(dú)立核算。分公司主要負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)劁N售總公司提供的保健液產(chǎn)品。分公司的資金及主要銷售人員等均由總公司提供。分公司的財(cái)務(wù)核算辦法由總公司制定，分公司年終利潤(rùn)由總公司統(tǒng)一分配。
從1998年6月份開始，無論是對(duì)分公司，還是對(duì)其他用戶，我公司生產(chǎn)的保健液統(tǒng)一定價(jià)為每盒30元（含稅，下同）。為了照顧分公司的利益，總公司決定對(duì)分公司銷售產(chǎn)品的售價(jià)下調(diào)為每盒25元。另外，總公司還于1999年9月對(duì)各分公司正式下達(dá)了《關(guān)于調(diào)整1999年度對(duì)各分公司供貨價(jià)格的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定，從1999年1月起，再次對(duì)各分公司的保健液供價(jià)予以下調(diào)，由每盒25元下調(diào)至每盒20元。為了便于按調(diào)整后的價(jià)格核算總公司銷售額，我們對(duì)去年8月份以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售高出20元的部分（即每盒5元），采取開紅字普通發(fā)票的方式?jīng)_回。
最近，市國(guó)稅稽查局的同志到我公司進(jìn)行納稅檢查。他們認(rèn)為，我公司對(duì)下屬分公司采取降價(jià)以及通過開紅字發(fā)票的方式?jīng)_減銷售收入是偷稅行為，理由是：總公司對(duì)分公司以外的單位和屬于增值稅一般納稅人的售價(jià)不降低，而只對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的分公司降價(jià)。他們要求我們總公司與下屬分公司所有發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，全部按照每盒30元的價(jià)格計(jì)算，并補(bǔ)繳增值稅。
我們認(rèn)為，總公司與下屬公司的業(yè)務(wù)往來純粹是本公司內(nèi)部的事，而且，我公司在賬務(wù)上，無論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外銷售的收入全部按17％的增值稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，因此不存在偷逃稅款的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司與下屬關(guān)聯(lián)分公司的業(yè)務(wù)往來要求補(bǔ)稅是否有稅法依據(jù)？
答：第一、你們總公司與下屬分公司的關(guān)系已經(jīng)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：“所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：
?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?。ㄈ┢渌诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料?！坝捎谀銈兿聦俜止句N售的保健液系列產(chǎn)品全部由總公司生產(chǎn)提供，分公司的資金來源于總公司，并且分公司年終利潤(rùn)由總公司統(tǒng)一分配。因此，貴公司與下屬分公司之間符合上述規(guī)定中的”在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接的控制關(guān)系“。你們總公司與分公司之間完全屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的征稅辦法執(zhí)行。
第二、《稅收征管法》第二十四條規(guī)定，“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！备鶕?jù)上述規(guī)定，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是屬于稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)范疇的，必須要按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。在實(shí)際操作中，你們總公司對(duì)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的小規(guī)模納稅人的分公司采取降價(jià)銷售，而對(duì)其他無關(guān)聯(lián)關(guān)系的用戶（獨(dú)立企業(yè)）不降價(jià)，而且采取開具紅字普通發(fā)票的方式，沖減以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入的行為已經(jīng)直接減少了總公司應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅稅額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)這部分應(yīng)稅銷售額進(jìn)行合理調(diào)整。
第三、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：
?。ㄒ唬┌凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
?。ǘ┌凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；
?。ㄈ┌凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤(rùn)；
?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒?。
根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總公司與獨(dú)立企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售單價(jià)（按每盒30元換算成不含稅價(jià)）調(diào)整應(yīng)稅收入，計(jì)算補(bǔ)征增值稅和企業(yè)所得稅。
綜上所述，市國(guó)稅稽查局的做法是正確的。
從1998年6月份開始，無論是對(duì)分公司，還是對(duì)其他用戶，我公司生產(chǎn)的保健液統(tǒng)一定價(jià)為每盒30元（含稅，下同）。為了照顧分公司的利益，總公司決定對(duì)分公司銷售產(chǎn)品的售價(jià)下調(diào)為每盒25元。另外，總公司還于1999年9月對(duì)各分公司正式下達(dá)了《關(guān)于調(diào)整1999年度對(duì)各分公司供貨價(jià)格的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定，從1999年1月起，再次對(duì)各分公司的保健液供價(jià)予以下調(diào)，由每盒25元下調(diào)至每盒20元。為了便于按調(diào)整后的價(jià)格核算總公司銷售額，我們對(duì)去年8月份以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售高出20元的部分（即每盒5元），采取開紅字普通發(fā)票的方式?jīng)_回。
最近，市國(guó)稅稽查局的同志到我公司進(jìn)行納稅檢查。他們認(rèn)為，我公司對(duì)下屬分公司采取降價(jià)以及通過開紅字發(fā)票的方式?jīng)_減銷售收入是偷稅行為，理由是：總公司對(duì)分公司以外的單位和屬于增值稅一般納稅人的售價(jià)不降低，而只對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的分公司降價(jià)。他們要求我們總公司與下屬分公司所有發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，全部按照每盒30元的價(jià)格計(jì)算，并補(bǔ)繳增值稅。
我們認(rèn)為，總公司與下屬公司的業(yè)務(wù)往來純粹是本公司內(nèi)部的事，而且，我公司在賬務(wù)上，無論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外銷售的收入全部按17％的增值稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，因此不存在偷逃稅款的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司與下屬關(guān)聯(lián)分公司的業(yè)務(wù)往來要求補(bǔ)稅是否有稅法依據(jù)？
答：第一、你們總公司與下屬分公司的關(guān)系已經(jīng)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：“所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：
?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?。ㄈ┢渌诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料?！坝捎谀銈兿聦俜止句N售的保健液系列產(chǎn)品全部由總公司生產(chǎn)提供，分公司的資金來源于總公司，并且分公司年終利潤(rùn)由總公司統(tǒng)一分配。因此，貴公司與下屬分公司之間符合上述規(guī)定中的”在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接的控制關(guān)系“。你們總公司與分公司之間完全屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的征稅辦法執(zhí)行。
第二、《稅收征管法》第二十四條規(guī)定，“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！备鶕?jù)上述規(guī)定，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是屬于稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)范疇的，必須要按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。在實(shí)際操作中，你們總公司對(duì)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的小規(guī)模納稅人的分公司采取降價(jià)銷售，而對(duì)其他無關(guān)聯(lián)關(guān)系的用戶（獨(dú)立企業(yè)）不降價(jià)，而且采取開具紅字普通發(fā)票的方式，沖減以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入的行為已經(jīng)直接減少了總公司應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅稅額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)這部分應(yīng)稅銷售額進(jìn)行合理調(diào)整。
第三、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：
?。ㄒ唬┌凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
?。ǘ┌凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；
?。ㄈ┌凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤(rùn)；
?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒?。
根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總公司與獨(dú)立企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售單價(jià)（按每盒30元換算成不含稅價(jià)）調(diào)整應(yīng)稅收入，計(jì)算補(bǔ)征增值稅和企業(yè)所得稅。
綜上所述，市國(guó)稅稽查局的做法是正確的。
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