未辦申報(bào)手續(xù)何來虛假申報(bào)
基本案情
2002年4月23日，某縣地方稅務(wù)局城關(guān)稅務(wù)所對A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2001年8月～12月銷售的煙葉應(yīng)繳增值稅210萬元，卻只在8月份繳納了90萬元，欠繳的120萬元到稅務(wù)檢查時(shí)仍未繳納。該公司在申報(bào)繳納城建稅時(shí)，按實(shí)繳的90萬元增值稅，向城關(guān)稅務(wù)所申報(bào)繳納了45萬元的城建稅，而對欠繳部分增值稅應(yīng)計(jì)算繳納的城建稅，只在賬上作了處理，未向城關(guān)稅務(wù)所辦理納稅申報(bào)。
4月26日，城關(guān)稅務(wù)所向A公司送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。
告知A公司采取虛假納稅申報(bào)手段少繳城建稅60000元的行為，已構(gòu)成偷稅，擬對其處以所偷稅款50％（30000元）的罰款。
由于公司經(jīng)理出差在外，辦公室負(fù)責(zé)人在送達(dá)回證代收人一欄簽了字，并表示不聽證。
4月30日，城關(guān)稅務(wù)所決定追繳該公司所偷城建稅60000元，對偷稅行為處以30000元罰款。
5月11日，A公司在繳納了稅款后，向縣地稅局復(fù)議委員會提出復(fù)議申請。
認(rèn)為城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定偷稅事實(shí)不清，處罰未履行告知程序和聽證程序，請求撤銷城關(guān)稅務(wù)所的處理和處罰決定。
復(fù)議決定
2002年5月23日，縣地稅局復(fù)議委員會依法作出復(fù)議決定：撤銷城關(guān)稅務(wù)所的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定。
法理分析
一、城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定的偷稅事實(shí)不能成立。城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定A公司偷稅的理由是，該公司采用虛假納稅申報(bào)手段少繳城建稅60000元?！抖愂照鞴芊ā返诹龡l所說的“虛假納稅申報(bào)”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代收代繳稅款報(bào)告表，或者其他納稅申報(bào)資料。A公司9月～12月未辦理城建稅納稅申報(bào)，不存在虛假納稅申報(bào)之說。
同時(shí)，根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納?！眹叶悇?wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》規(guī)定，城建稅“從1994年1月1日起，可暫按原稅率和新頒布實(shí)施的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收”。A公司9月～12月實(shí)際繳納的增值稅為零，城建稅的計(jì)稅依據(jù)也為零，不存在少繳稅款的問題。
二、城關(guān)稅務(wù)所的處罰屬于越權(quán)處罰。根據(jù)《稅收征管法》第七十四條：“罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！币簿褪钦f，《稅收征管法》只授予稅務(wù)所2000元以下罰款的行政處罰權(quán)，超過2000元罰款的，應(yīng)當(dāng)由有權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。
三、城關(guān)稅務(wù)所的處罰未遵守法定程序。根據(jù)原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定：“送達(dá)稅務(wù)文書必須有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則第七十二條規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)?！北景钢?，送達(dá)回證只有由A公司的法定代表人或其負(fù)責(zé)收件的人簽字，才是有效的。2002年10月15日實(shí)施的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條第三款雖明確了“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”也是簽收人，但辦公室負(fù)責(zé)人的簽收仍不具法律效力，不能視為送達(dá)。辦公室負(fù)責(zé)人放棄聽證的表示，也不能代表A公司。
另外，A公司9月～12月未按規(guī)定辦理城建稅納稅申報(bào)，城關(guān)稅務(wù)所卻未按《稅收征管法》第六十二的規(guī)定，對其逾期申報(bào)行為進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)說是錯(cuò)誤的。A公司將來發(fā)生付款義務(wù)的城建稅稅金記入當(dāng)期“銷售稅金及附加”科目，不符合會計(jì)核算和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，屬于在賬簿上多列支出60000元，如果造成了少繳企業(yè)所得稅，則構(gòu)成偷稅；如果未造成少繳企業(yè)所得稅，則構(gòu)成編造虛假計(jì)稅依據(jù)。城關(guān)所對該企業(yè)的這一行為，既不按《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處理，也不按《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)說是錯(cuò)誤的。
2002年4月23日，某縣地方稅務(wù)局城關(guān)稅務(wù)所對A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2001年8月～12月銷售的煙葉應(yīng)繳增值稅210萬元，卻只在8月份繳納了90萬元，欠繳的120萬元到稅務(wù)檢查時(shí)仍未繳納。該公司在申報(bào)繳納城建稅時(shí)，按實(shí)繳的90萬元增值稅，向城關(guān)稅務(wù)所申報(bào)繳納了45萬元的城建稅，而對欠繳部分增值稅應(yīng)計(jì)算繳納的城建稅，只在賬上作了處理，未向城關(guān)稅務(wù)所辦理納稅申報(bào)。
4月26日，城關(guān)稅務(wù)所向A公司送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。
告知A公司采取虛假納稅申報(bào)手段少繳城建稅60000元的行為，已構(gòu)成偷稅，擬對其處以所偷稅款50％（30000元）的罰款。
由于公司經(jīng)理出差在外，辦公室負(fù)責(zé)人在送達(dá)回證代收人一欄簽了字，并表示不聽證。
4月30日，城關(guān)稅務(wù)所決定追繳該公司所偷城建稅60000元，對偷稅行為處以30000元罰款。
5月11日，A公司在繳納了稅款后，向縣地稅局復(fù)議委員會提出復(fù)議申請。
認(rèn)為城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定偷稅事實(shí)不清，處罰未履行告知程序和聽證程序，請求撤銷城關(guān)稅務(wù)所的處理和處罰決定。
復(fù)議決定
2002年5月23日，縣地稅局復(fù)議委員會依法作出復(fù)議決定：撤銷城關(guān)稅務(wù)所的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定。
法理分析
一、城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定的偷稅事實(shí)不能成立。城關(guān)稅務(wù)所認(rèn)定A公司偷稅的理由是，該公司采用虛假納稅申報(bào)手段少繳城建稅60000元?！抖愂照鞴芊ā返诹龡l所說的“虛假納稅申報(bào)”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代收代繳稅款報(bào)告表，或者其他納稅申報(bào)資料。A公司9月～12月未辦理城建稅納稅申報(bào)，不存在虛假納稅申報(bào)之說。
同時(shí)，根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納?！眹叶悇?wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》規(guī)定，城建稅“從1994年1月1日起，可暫按原稅率和新頒布實(shí)施的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收”。A公司9月～12月實(shí)際繳納的增值稅為零，城建稅的計(jì)稅依據(jù)也為零，不存在少繳稅款的問題。
二、城關(guān)稅務(wù)所的處罰屬于越權(quán)處罰。根據(jù)《稅收征管法》第七十四條：“罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！币簿褪钦f，《稅收征管法》只授予稅務(wù)所2000元以下罰款的行政處罰權(quán)，超過2000元罰款的，應(yīng)當(dāng)由有權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。
三、城關(guān)稅務(wù)所的處罰未遵守法定程序。根據(jù)原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定：“送達(dá)稅務(wù)文書必須有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則第七十二條規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)?！北景钢?，送達(dá)回證只有由A公司的法定代表人或其負(fù)責(zé)收件的人簽字，才是有效的。2002年10月15日實(shí)施的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條第三款雖明確了“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”也是簽收人，但辦公室負(fù)責(zé)人的簽收仍不具法律效力，不能視為送達(dá)。辦公室負(fù)責(zé)人放棄聽證的表示，也不能代表A公司。
另外，A公司9月～12月未按規(guī)定辦理城建稅納稅申報(bào)，城關(guān)稅務(wù)所卻未按《稅收征管法》第六十二的規(guī)定，對其逾期申報(bào)行為進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)說是錯(cuò)誤的。A公司將來發(fā)生付款義務(wù)的城建稅稅金記入當(dāng)期“銷售稅金及附加”科目，不符合會計(jì)核算和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，屬于在賬簿上多列支出60000元，如果造成了少繳企業(yè)所得稅，則構(gòu)成偷稅；如果未造成少繳企業(yè)所得稅，則構(gòu)成編造虛假計(jì)稅依據(jù)。城關(guān)所對該企業(yè)的這一行為，既不按《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處理，也不按《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)說是錯(cuò)誤的。
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