不同結(jié)算方式的納稅籌劃分析

　　企業(yè)，特別是生產(chǎn)性企業(yè)，在市場中既充當(dāng)采購方，又充當(dāng)銷售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決定了它必然會(huì)作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。

　　采購商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購，另一種是現(xiàn)金采購。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：

　　1.未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票。

　　2.使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。

　　3.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。

　　4.盡可能少用現(xiàn)金支付。 以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購結(jié)算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購結(jié)算方式稅收籌劃的核心，同時(shí)，企業(yè)不能損害自身的商譽(yù)，喪失銷售方對(duì)自己的信任。 企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。 現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。

　　《 增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當(dāng)天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　因此，在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

　　1.未收到貨款不開發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。

　　2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。

　　3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

　　4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

　　5.多用折扣銷售刺激市場。

　　以上這些籌劃原則實(shí)際上和購貨方采購方式的籌劃原則是相輔相成的，企業(yè)一定要好好把握，只有這樣才能為自己節(jié)約稅收成本。 為了更好地說明結(jié)算方式所帶來的稅收收益，下面來分析兩個(gè)案例。

　　案例（一） 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)。其中，有3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？ 分析： （1）企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為： 1800/（1＋17％）×17％＝261.54（萬元） 若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為： 800/（1＋17％）×17％＝116.24（萬元） 這屬于偷稅行為。 （2）企業(yè)若對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（萬元） ②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/（1＋17％）×17％＝21.79（萬元） ③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/（1＋17％）×17％＝36.32（萬元） 由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。

　　案例（二） 某企業(yè)，1999年5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值117萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？ 分析： 由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。 ①如果按委托代銷處理，5月份可不計(jì)銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 30/（1＋17％）×17％＝4.36（萬元） 對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ②如果不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額： 117/（1＋17％）×17％＝17（萬元） 此時(shí)，如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、申報(bào)納稅，則違反稅法規(guī)定。 因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。 從這個(gè)案例中，我們知道：如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且貨款在銷售后付款的銷售業(yè)務(wù)，就可采用委托代銷結(jié)算方式。此時(shí)，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交付給委托方，委托方根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。