貨物移送核算方式的稅收籌劃
銷(xiāo)售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進(jìn)行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的納稅環(huán)節(jié)也不同，本文就設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)貨物移送核算方式進(jìn)行稅收籌劃，現(xiàn)舉例說(shuō)明。
A企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，其貨物移送方式為：由A企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運(yùn)送到全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再由全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)將貨物銷(xiāo)往各商場(chǎng)、超市，并由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機(jī)構(gòu)銀行帳戶，然后匯往A企業(yè)。從產(chǎn)品出廠到商場(chǎng)、超市，由于多方面原因周期約三個(gè)月的時(shí)間。
假定A企業(yè)2002年元月份將貨物移送至各分支機(jī)構(gòu)。貨物價(jià)款1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。4月份各分支機(jī)構(gòu)將此批貨物銷(xiāo)售至商場(chǎng)、超市價(jià)款1100萬(wàn)元（即最終銷(xiāo)售價(jià)），銷(xiāo)售成本1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。
依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。
因此A企業(yè)做如下會(huì)計(jì)處理：
1、2002年元月將貨物移送至各分支機(jī)構(gòu)：
借：應(yīng)收賬款——分支機(jī)構(gòu) 1170（萬(wàn)元，下同）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
2、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品——A企業(yè) 700
各分支機(jī)構(gòu)作如下會(huì)計(jì)處理：
1、2002年元月收到貨物及專(zhuān)用發(fā)票
借：庫(kù)存商品——分支機(jī)構(gòu) 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）——分支機(jī)構(gòu) 1170
2、2002年4月銷(xiāo)售貨物
借：應(yīng)收賬款（銀行存款）——商場(chǎng)、超市 1287
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187
3、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫(kù)存商品——分支機(jī)構(gòu) 1000
我們看到，A企業(yè)在貨物出廠時(shí)計(jì)算并申報(bào)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但三個(gè)月后才有可能收回貨款和稅金，因此提前墊付了資金。能否通過(guò)稅收籌劃合法的使收回貨款與計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額同步進(jìn)行呢？我們?nèi)酝ㄟ^(guò)上述例子加以說(shuō)明。
國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件規(guī)定：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：
?。?）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；
?。?）向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
根據(jù)這一稅收政策，A企業(yè)可對(duì)貨物移送核算方式進(jìn)行調(diào)整：分支機(jī)構(gòu)仍然存在，仍負(fù)責(zé)特產(chǎn)品銷(xiāo)給商場(chǎng)、超市，由A企業(yè)直接開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票寄往各地商場(chǎng)、超市，收取的貨款直接匯往A企業(yè)的銀行賬戶。這樣A企業(yè)的貨物移送核算方式，同時(shí)滿足上述規(guī)定的二項(xiàng)情形：既未由受貨機(jī)構(gòu)（即分支機(jī)構(gòu)）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、又未由受貨機(jī)構(gòu)收取貨款，因此可由A企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。
仍按本例數(shù)據(jù)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
1、2002年元月貨物發(fā)往各分支機(jī)構(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品——分支機(jī)構(gòu) 700
貸：庫(kù)存商品——A企業(yè) 700
2、2002年4月分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物時(shí)，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的銷(xiāo)售清單：
借：應(yīng)收賬款（銀行存款）——x x商場(chǎng) 1287
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187
3、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品——分支機(jī)構(gòu) 700
各分支機(jī)構(gòu)只做貨物收、付、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
將以上二種貨物移送核算方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的申報(bào)時(shí)間表列如下（見(jiàn)文后）：
從表中可以看出，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，本例中選擇按國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件的規(guī)定核算，可合法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，延緩增值稅的交納時(shí)限，是減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，減少利息支出的一項(xiàng)切實(shí)可行的措施。