利用關(guān)稅籌劃

　　一家跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)商，由多個設(shè)在不同國家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。中國內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車需求使得這家汽車商準(zhǔn)備開拓中國市場，但要進(jìn)入中國市場，就不得不面對高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，這家汽車生產(chǎn)商怎樣避免適用普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢？

　　按《進(jìn)出口關(guān)稅條例》及有關(guān)法規(guī)規(guī)定，對于原產(chǎn)地是與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅一般情況下比普通稅率要低100％。海關(guān)對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按“全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種方法來確定。

　　由于這家汽車生產(chǎn)商是一家由多個不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國經(jīng)營企業(yè)，因而“全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”顯然不適用。

　　對于“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”，顯然有進(jìn)行關(guān)稅籌劃的可能。“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”有兩個條件，滿足其中一項即可。第一個條件是“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國”。第二個條件是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上”。

　　以第一個條件為例，其中所說的“實質(zhì)性加工”指加工后的進(jìn)口貨物在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的稅目稅率發(fā)生了改變。如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零部件的子公司，那么它將制造汽車產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒有簽訂協(xié)議的國家和地區(qū)；其次，要綜合考慮裝配國到中國口岸的運輸條件、裝配國的汽車產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素；最后，還要考慮裝配國的政治經(jīng)濟(jì)形勢情況、外匯管制情況和出口配額控制情況等。在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，作出一個最優(yōu)選擇。

　　總之，根據(jù)實際情況進(jìn)行測算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車的原產(chǎn)地，這家汽車生產(chǎn)商就會通過享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。

　　利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃在稅率固定的情況下，完稅價格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。

　　我們知道，海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r格進(jìn)行估定：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理的方法估定完稅價格。

　　利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運用海關(guān)估定完稅價格的有關(guān)規(guī)定。我國《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報關(guān)單證時，應(yīng)當(dāng)交驗載明貨物的真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。而該《條例》又指出，進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報關(guān)單時，未交驗各項單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價格完稅。事后補交單證的，稅款不予調(diào)整。

　　認(rèn)真閱讀上述兩項規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)，第一項規(guī)定中的“未”給我們留下了進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會。也就是說，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗，也可以不交驗有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對有關(guān)賬簿數(shù)字的隱瞞、涂改等）。這時，海關(guān)將對進(jìn)出口貨物的完稅價格進(jìn)行估定。

　　如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實際上應(yīng)申報的完稅價格要高于同類產(chǎn)品的市場價格。那么它可以根據(jù)實際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價格。利用納稅時間進(jìn)行關(guān)稅籌劃對于納稅人來說，在不逾期繳納滯納金的情況下，如何盡可能地延長納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅款最大的時間價值，就是對納稅時間進(jìn)行籌劃的主題。

　　關(guān)稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。

　　其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報時即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強(qiáng)管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時間。因而，納稅人應(yīng)盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。采用放行納稅方式和匯總納稅方式，納稅人一方面可以使進(jìn)出口貨物及時通過關(guān)境投入市場，避免了貨物在進(jìn)出境時的倉庫存儲和管理費用支出；另一方面又延長了對應(yīng)納稅款的占用時間。因此納稅人應(yīng)盡可能爭取到采用這兩種納稅方式所應(yīng)滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時使進(jìn)出口貨物達(dá)到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達(dá)手續(xù)無法立即辦理結(jié)關(guān)的貨物”，怎樣向海關(guān)爭取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。

　　除此之外，納稅人還可以利用海關(guān)規(guī)定的納稅期限進(jìn)行關(guān)稅籌劃，目前我國實行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關(guān)稅的納稅時間籌劃提供了機(jī)會。