積分獎勵：一波三折的納稅籌劃

　　某縣煙草公司為了促進幾個新品牌香煙的銷售，刺激煙草零售商的銷售積極性，制定了一項積分獎勵辦法。該辦法規(guī)定，縣內各煙草零售商店和攤點每銷售一包新品牌香煙，就能獲得獎勵積分一分，折合現(xiàn)金一元，多銷多積，上不封頂，年底一次性兌現(xiàn)獎金。

　　當年底，新品牌香煙在該縣獲得了非?？捎^的銷量，500多家商店和攤點全年累計銷售數(shù)量達46800條，公司需兌付獎金468000元。就在煙草公司準備向零售商發(fā)放獎金時，財務人員向公司領導反映，這筆獎金在財務處理方面有點難度，如果處理不當會增加公司的稅收負擔。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實質是一種價格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。因煙草公司未將折扣額開具在同一張發(fā)票上，煙草公司顯然不能從銷售額中直接減除折扣額，只能憑購貨方的合法票據(jù)將獎金作為銷售費用列支。但是500多家商店和攤點大多屬于個體工商戶，根據(jù)財務部以往的經驗，個體戶一般都會打“白條”領取獎金，煙草公司很難從他們那里取得合法的收據(jù)。而沒有合法憑據(jù)，煙草公司就不能將46.8萬元獎勵計入管理費用在稅前列支，公司須為此多繳納企業(yè)所得稅468000×33%＝154440（元）。

　　煙草公司領導聽罷匯報，有些著急，公司已經為積分獎勵措施讓利46.8萬元，如果再為此繳納15萬多元企業(yè)所得稅，積分獎勵成本將高達622440元，公司銷售人員的獎金就沒法保證了，但積分獎勵措施早已經公開宣布，不兌現(xiàn)的話不僅會影響零售商的積極性，或許還會引起不必要的糾紛。公司領導只得再次召集財務、銷售部門商量對策，根據(jù)煙草部門的品牌宣傳大多由上級公司統(tǒng)一負責，縣級煙草公司每年的業(yè)務宣傳費用很少的實際情況，提出了一個補救性的納稅籌劃方案，即改現(xiàn)金返利為實物獎勵。

　　具體做法是，煙草公司不再向煙草零售商發(fā)放現(xiàn)金獎勵，而是由公司銷售部門訂做印有宣傳文字和圖案的硬紙袋1000個，訂做成本約2000元，再從公司領用含稅批發(fā)價46.8萬元的香煙，按照積分數(shù)量制作清單，分別將等值香煙裝入宣傳紙袋中贈送給煙草零售商，所需費用全部計入業(yè)務宣傳費，因縣煙草公司當年銷售收入1.5億元，按銷售收入的0.5%可列支業(yè)務宣傳費75萬元，原已列支業(yè)務宣傳費10萬元，增加46.8萬元業(yè)務宣傳費后仍然未超過稅前扣除標準。

　　香煙的毛利率一般在10%以上，扣除增值稅后，46.8萬元的香煙實際購進成本只有468000÷1.17×（1－10%）＝360000（元）。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將購進商品無償贈送他人應視同銷售繳納增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000（元）和企業(yè)所得稅，煙草公司要為視同銷售承擔企業(yè)所得稅（468000÷1.17－360000）×33%＝13200元。那么，煙草公司實行實物獎勵的實際成本為：360000+13200+2000+68000＝443200（元），不僅不會因為發(fā)放現(xiàn)金不能取得合法憑證，而多負擔企業(yè)所得稅154440元，而且還可比現(xiàn)金返利方案節(jié)約成本468000－443200＝24800（元）。

　　公司認為，煙草公司采用實物獎勵方案促銷，可以比現(xiàn)金獎勵方式更劃算，而且銷售部門可憑取得的香煙和紙袋發(fā)票在稅前列支，避免了發(fā)放現(xiàn)金收回“白條”不能列支的尷尬。再者，煙草零售商一般都會持續(xù)經營，取得現(xiàn)金和批發(fā)價的香煙對于他們來說并沒有多少區(qū)別，所以這一方案也不會遭到他們的反對。

　　但是，當公司將這一方案征求注冊稅務師意見時，得到的卻是反對意見。注冊稅務師認為，公司贈送香煙的行為雖然名義上是宣傳，但很有可能被稅務機關認定視同捐贈行為，由于不屬于公益救濟性捐贈，還是不能稅前扣除，要繳納所得稅132000元（468000÷1.17×33％）。于是，注冊稅務師提出了采取遞延折扣的另一方案，即在基本維持原來獎勵方案基礎上，作些適當調整修改，將468000元的獎勵體現(xiàn)在經銷商的下次購貨優(yōu)惠上，對下次購貨的商戶分期分批給予合理的價格折扣，并將折扣額開在銷售發(fā)票上。這樣，既符合增值稅法規(guī)定，又符合企業(yè)所得稅法規(guī)定。公司不僅不要承擔任何風險，將獎勵順利兌現(xiàn)，還可以從后期的銷售收入中扣減468000元的收入，又沖減了上期繳納的增值稅68000元（468000÷1.17×17%＝68000元）。同樣，煙草零售商一般都會持續(xù)經營，只要雙方簽訂調整獎勵方案，也不會遭到他們的反對。

　　縣煙草公司對遞延折扣籌劃非常滿意，當即決定采納注冊稅務師的建議，將現(xiàn)金返還方案改為折扣銷售獎勵方案，并且在以后的促銷活動中繼續(xù)沿用。