企業(yè)銷售收入的稅收籌劃技巧——營業(yè)收入的稅收籌劃技巧
企業(yè)的收入有營業(yè)收入及非營業(yè)收入。營業(yè)收入為企業(yè)收入主要來源，包括經(jīng)常營業(yè)的附屬收入；非營業(yè)收入是指與營業(yè)無關(guān)的其他收入或偶然的特殊收入?，F(xiàn)分別籌劃如下：
一、營業(yè)收入的稅收籌劃技巧
營業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認(rèn)時點和收入計算方法選擇兩方面，這兩方面皆影響所得稅負(fù)。
（一）銷貨收入
銷貨收入的避稅籌劃重點在于銷貨時點的認(rèn)定，一般而言，內(nèi)部交易以發(fā)貨時間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，外銷交易以海關(guān)放行次日起10日內(nèi)開立發(fā)票為其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為減少當(dāng)年度收入，可將上述的銷貨時點延緩至次年度，即可達到目的。此外，避免銷貨價格偏低，以免被稽查機關(guān)按時價調(diào)整銷貨價格；有關(guān)銷貨退回及折讓，均應(yīng)取得憑證以免虛增收入；年度計算營業(yè)收入時，屬預(yù)收貸款的金額，均應(yīng)予以減除，凡此均應(yīng)加以注意。
（二）分期付款銷貨
分期付款在會計處理上與一般的銷售有所不同，主要體現(xiàn)在銷貨毛利的處理上。
一般銷售的毛利都是商品一經(jīng)售出，銷售毛利就隨之確認(rèn)。但在分期付款銷貸方式下，商品售價的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。根據(jù)這一特殊性，國內(nèi)外對分期付款銷貨毛利的確認(rèn)有全部毛利法、毛利百分比法、差價攤計法等三種，計算方法的不同，使所計算當(dāng)期的毛利不同，承擔(dān)的相對稅負(fù)也就不同。
1.全部毛利法
把分期收款銷售看做僅僅是分期結(jié)算貨款，購貨方負(fù)有按合同規(guī)定如期付款的責(zé)任，否則要受到經(jīng)濟制裁。從這個觀點出發(fā)，當(dāng)貨物交付給購貨方時，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸購貨方所有，銷貨方已經(jīng)獲得收取貨款的權(quán)利。既然銷貨成立，毛利就可以隨之確認(rèn)。
2.毛利百分比法
將每期收到的賬款一部分歸屬于成本的收回，一部分歸屬于毛利的實現(xiàn)，其計算方法是：
（1）毛利率＝（銷售收入總額－銷售成本總額）／銷售收入總額×100％
＝毛利總額／銷售收入總額×100％
（2）當(dāng)期實現(xiàn)毛利＝毛利率×當(dāng)期實際收款數(shù)
（3）遞延毛利＝毛利總額-已實現(xiàn)的毛利總額
3.差價攤計法
是把銷貨毛利分為現(xiàn)銷利益和差價利益，其計算方法和確認(rèn)式如下：
銷售毛利：
（1）現(xiàn)銷利益＝現(xiàn)銷價-成本（全部當(dāng)期確認(rèn)）
（2）差價利益＝分期售價-現(xiàn)銷價（按收款數(shù)分期確認(rèn)）
（3）差價利益率＝差價利益／分期收款售價×100％
（4）本年度確認(rèn)的差價收益＝本年實收賬款×差價利益率[案例1]
某公司以銷售電器制品為業(yè)，1995年分期付款銷貨收入為4000萬元，成本3000萬元，當(dāng)年度共收到分期付款1600萬元，其毛利率為1000÷4000＝25％。
如以現(xiàn)銷價格計算銷售收入為3600萬元。
采用全部毛利法，則當(dāng)年度毛利為：
4000-3000＝1000（萬元）
采用毛利百分比法，當(dāng)年度毛利為：
1600×25％＝400（萬元）
采用差價攤計法，當(dāng)年度毛利為：
（3600-3000）十1600×（4000-3600）／4000＝760（萬元）
上述諸法中采用毛利百分比法計算的當(dāng)年度毛利最小，故為最佳分期付款銷貨計算方法。因為此法分期付款銷貨的利潤可分?jǐn)傆诟魇湛钅甓?，從而部分營利利潤可延期繳納所得稅。采用差價攤計法或普通銷貨法，可將分期付款銷貨價格超過現(xiàn)金銷貨價格部分分?jǐn)傆枰院竽甓?，也可享受稅?fù)延期利益，故屬于次優(yōu)。采用全部毛利法，因分期付款銷貨收入全數(shù)列入當(dāng)年度所得稅，不能享受延期利益，故最為不利。
（三）長期工程收入
長期工程收入的計算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不滿12個月者方適用）兩種。
究竟采用何種方法為佳，就避稅角度而言，采用全部完工法較為有利。因為：
（1）全部完工法于工程完工年度申報所得稅，故可延緩納稅，而完工百分比法則無此優(yōu)點。
（2）全部完工法可反映實際毛利，尤其在物價通年上漲時，其成本及費用均因而大幅增加，若采用完工百分比法則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。
（3）企業(yè)每年均不發(fā)生虧損時，宜采用全部完工法較為有利，因采用此法可享受延緩交納及合并計算費用限額的利益，但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損，則以采用完工百分比法較有利。
（四）包裝物收入實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅時，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”，此“押金”應(yīng)并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值較大時，更加必要。
[案例2]
某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元。
如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為：
0.2×1000＝200（萬元）
消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪消費稅稅額為：
200×10％＝20（萬元）
如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節(jié)稅2萬元。
一、營業(yè)收入的稅收籌劃技巧
營業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認(rèn)時點和收入計算方法選擇兩方面，這兩方面皆影響所得稅負(fù)。
（一）銷貨收入
銷貨收入的避稅籌劃重點在于銷貨時點的認(rèn)定，一般而言，內(nèi)部交易以發(fā)貨時間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，外銷交易以海關(guān)放行次日起10日內(nèi)開立發(fā)票為其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為減少當(dāng)年度收入，可將上述的銷貨時點延緩至次年度，即可達到目的。此外，避免銷貨價格偏低，以免被稽查機關(guān)按時價調(diào)整銷貨價格；有關(guān)銷貨退回及折讓，均應(yīng)取得憑證以免虛增收入；年度計算營業(yè)收入時，屬預(yù)收貸款的金額，均應(yīng)予以減除，凡此均應(yīng)加以注意。
（二）分期付款銷貨
分期付款在會計處理上與一般的銷售有所不同，主要體現(xiàn)在銷貨毛利的處理上。
一般銷售的毛利都是商品一經(jīng)售出，銷售毛利就隨之確認(rèn)。但在分期付款銷貸方式下，商品售價的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。根據(jù)這一特殊性，國內(nèi)外對分期付款銷貨毛利的確認(rèn)有全部毛利法、毛利百分比法、差價攤計法等三種，計算方法的不同，使所計算當(dāng)期的毛利不同，承擔(dān)的相對稅負(fù)也就不同。
1.全部毛利法
把分期收款銷售看做僅僅是分期結(jié)算貨款，購貨方負(fù)有按合同規(guī)定如期付款的責(zé)任，否則要受到經(jīng)濟制裁。從這個觀點出發(fā)，當(dāng)貨物交付給購貨方時，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸購貨方所有，銷貨方已經(jīng)獲得收取貨款的權(quán)利。既然銷貨成立，毛利就可以隨之確認(rèn)。
2.毛利百分比法
將每期收到的賬款一部分歸屬于成本的收回，一部分歸屬于毛利的實現(xiàn)，其計算方法是：
（1）毛利率＝（銷售收入總額－銷售成本總額）／銷售收入總額×100％
＝毛利總額／銷售收入總額×100％
（2）當(dāng)期實現(xiàn)毛利＝毛利率×當(dāng)期實際收款數(shù)
（3）遞延毛利＝毛利總額-已實現(xiàn)的毛利總額
3.差價攤計法
是把銷貨毛利分為現(xiàn)銷利益和差價利益，其計算方法和確認(rèn)式如下：
銷售毛利：
（1）現(xiàn)銷利益＝現(xiàn)銷價-成本（全部當(dāng)期確認(rèn)）
（2）差價利益＝分期售價-現(xiàn)銷價（按收款數(shù)分期確認(rèn)）
（3）差價利益率＝差價利益／分期收款售價×100％
（4）本年度確認(rèn)的差價收益＝本年實收賬款×差價利益率[案例1]
某公司以銷售電器制品為業(yè)，1995年分期付款銷貨收入為4000萬元，成本3000萬元，當(dāng)年度共收到分期付款1600萬元，其毛利率為1000÷4000＝25％。
如以現(xiàn)銷價格計算銷售收入為3600萬元。
采用全部毛利法，則當(dāng)年度毛利為：
4000-3000＝1000（萬元）
采用毛利百分比法，當(dāng)年度毛利為：
1600×25％＝400（萬元）
采用差價攤計法，當(dāng)年度毛利為：
（3600-3000）十1600×（4000-3600）／4000＝760（萬元）
上述諸法中采用毛利百分比法計算的當(dāng)年度毛利最小，故為最佳分期付款銷貨計算方法。因為此法分期付款銷貨的利潤可分?jǐn)傆诟魇湛钅甓?，從而部分營利利潤可延期繳納所得稅。采用差價攤計法或普通銷貨法，可將分期付款銷貨價格超過現(xiàn)金銷貨價格部分分?jǐn)傆枰院竽甓?，也可享受稅?fù)延期利益，故屬于次優(yōu)。采用全部毛利法，因分期付款銷貨收入全數(shù)列入當(dāng)年度所得稅，不能享受延期利益，故最為不利。
（三）長期工程收入
長期工程收入的計算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不滿12個月者方適用）兩種。
究竟采用何種方法為佳，就避稅角度而言，采用全部完工法較為有利。因為：
（1）全部完工法于工程完工年度申報所得稅，故可延緩納稅，而完工百分比法則無此優(yōu)點。
（2）全部完工法可反映實際毛利，尤其在物價通年上漲時，其成本及費用均因而大幅增加，若采用完工百分比法則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。
（3）企業(yè)每年均不發(fā)生虧損時，宜采用全部完工法較為有利，因采用此法可享受延緩交納及合并計算費用限額的利益，但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損，則以采用完工百分比法較有利。
（四）包裝物收入實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅時，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”，此“押金”應(yīng)并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值較大時，更加必要。
[案例2]
某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元。
如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為：
0.2×1000＝200（萬元）
消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪消費稅稅額為：
200×10％＝20（萬元）
如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節(jié)稅2萬元。
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