固定資產處理的所得稅籌劃

    2003年，宏大公司購入一臺專用設備，合同約定的金額為800萬元。企業(yè)于5月份收到該設備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，因而也未估價入賬。直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，發(fā)票注明的價款為820萬元。企業(yè)見票后立即付款，并將專用設備作為固定資產入賬。

    其實，這家公司對固定資產的處理是不妥當?shù)?，從稅收籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。

    企業(yè)于2003年5月份收到并使用專用設備時，無論是按照現(xiàn)行的會計制度還是稅收政策的規(guī)定，都應當在5月底將設備作為固定資產估價入賬，同時從固定資產使用的次月即6月份按照估價入賬的固定資產價值計提折舊。但是，企業(yè)可以計提折舊的前提是賬面上必須有固定資產。

    該設備的合同價為800萬元，企業(yè)也就可以按800萬元入賬。同時，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定設備類的固定資產的折舊年限不短于10年。企業(yè)以10年計提折舊。6—9月份，可以計提的折舊為26.67萬元[800／（12×10）×4].但是，這只是按估價計提的，按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)在收到正式發(fā)票之后，對原有的估價計提的折舊必須按實際折舊進行調整。因而，6—9月份，企業(yè)實際可以計提的折舊為27.33萬元[820／（12×10）×4].

    而在實際操作過程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產。按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計提固定資產折舊。

    兩種方法對比，我們不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊27.33萬元。這也就意味著企業(yè)的計稅所得將減少27.33萬元。如果按33％的稅率計算，企業(yè)將少交所得稅90189元。

    當然，由于折舊只是時間性的差異，因而，企業(yè)于2003年6—9月份少計提的27.33萬元的折舊可以在2013年6—9月份得到補償，2003年多交的所得稅也會在2013年得到補償。但是，企業(yè)無償使用9萬多元的資金卻是有利可圖的。假設資金利率為5％，如果按照單利計算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來45094.5元的收益，如果按照復利計算，則可獲得56719.38元。事實上，企業(yè)獲得的利益還不止于此。因為固定資產的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經濟收益。

    由此，我們不難得出這樣的結論，及時進行固定資產的處理對企業(yè)而言是有利可圖的。