資源稅的籌劃案例

　　一、利用折算比例籌劃法納稅人由于某種原因，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中可能無法提供或無法準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或轉移數(shù)量，根據(jù)《資源稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，以應稅產(chǎn)品的數(shù)量或主管稅務機關確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量，這便給個體戶進行避稅籌劃提供了條件。

　　如果某個人戶生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，而且由于其采用的加工技術相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，便可用這種方法進行籌劃。具體籌劃過程如下：在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低的時候故意不提供或不準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量。這樣稅務機關在進行征稅活動時，根據(jù)同行業(yè)企業(yè)的平均綜合回收率折算應稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量。這里假定該企業(yè)生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品有1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40%，該企業(yè)的綜合回收率為25%，則實際課稅數(shù)量為1000/25%=4000噸，而稅務機關最終認定數(shù)量為1000/40%=2500噸。由于資源稅采用的是從量定額征收方法，課稅數(shù)量的減少將會明顯的減少應納資源稅額。

　　可用這種方式進行的籌劃的資源主要有以下兩種：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。

　　二、利用相關產(chǎn)品籌劃法在現(xiàn)實中，一個礦床不可能僅有一種礦產(chǎn)品。一般而言，一個礦床除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有一些其他礦產(chǎn)品；同樣，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。

　　1、伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，以此來影響稅務機關確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較底的稅率，那么籌劃的結果就不言而喻了。

　　2、伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標準；對伴生礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位標準進行繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額比主產(chǎn)品高，則錄用這項政策進行合理避稅的關鍵在于讓稅務機關認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自己生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務機關在進行認定時，通常都會認為企業(yè)的伴生礦量小。等到稅務機關確定好單位稅額標準后，再擴大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應進相反的操作。

　　3、伴選礦，是指礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量改善工藝，引進技術，使以非精礦形式出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達到少繳稅款的目的。