委托加工業(yè)務(wù)籌劃技巧——典型案例分析

　　二、典型案例分析

　　[案例]

　　A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元。

　　加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率50％。

　　方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。在這種情況下：

　?、貯廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬(wàn)元）

　?、贏廠銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

　　700×50％-75＝275（萬(wàn)元）

　?、跘廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33％）：

　?。?00-100-75-75-95-275）×（1-33％）＝53.6（萬(wàn)元）

　　方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售。

　　如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元。

　　加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠的對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。

　?、貯廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：

　?。?00十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬(wàn)元）

　?、谟捎谖屑庸?yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，A廠在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：

　?。?00-100-160-260）×（1-33％）＝120.6（萬(wàn)元）

　　方案三：如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售。

　　A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類(lèi)卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬(wàn)元）

　　稅后利潤(rùn)＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67％＝50.25（萬(wàn)元）