合理攤銷折扣額折價(jià)汽車可節(jié)稅
A公司是一家汽車銷售的總經(jīng)銷企業(yè)，銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對(duì)區(qū)域銷售成績(jī)好的代理商采取折扣獎(jiǎng)勵(lì)辦法，對(duì)年銷售數(shù)量每超過(guò)100輛的，折扣獎(jiǎng)勵(lì)汽車一輛，銷售價(jià)值150000元。公司將折扣獎(jiǎng)勵(lì)車輛作為銷售折扣處理，直接按售價(jià)計(jì)入銷售折扣沖減銷售收入。
但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎贏公司對(duì)銷售數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)不予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì)，只有在銷售數(shù)量達(dá)到了100輛時(shí)才一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì)，因此，公司折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票，這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定，需要繳納增值稅。
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā) [1997]472號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的這種折扣獎(jiǎng)勵(lì)也不能在企業(yè)所得稅前列支，還要按規(guī)定繳納所得稅?！?br>
按照以上規(guī)定處理，A公司每折扣獎(jiǎng)勵(lì)一輛車，需要繳納增值稅為：150000× 17％＝25500（元）；需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加為：25500×10％＝2550（元）；由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法，需要全額繳納企業(yè)所得稅為：（150000－2550）×33％＝48659（元）。合計(jì)應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收76709元（25500＋2550＋48659）。
通過(guò)以上分析，企業(yè)折扣獎(jiǎng)勵(lì)的車輛，要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就只有將價(jià)值15萬(wàn)元的折扣攤到100輛車中去，而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時(shí)，開在同一張發(fā)票上。但是，如果A公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購(gòu)買數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)，不但會(huì)減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)合同規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí)，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí)，區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購(gòu)車款，將其轉(zhuǎn)為支付購(gòu)車款處理。這樣的話，不僅符合稅法的規(guī)定，而且實(shí)質(zhì)上也沒有對(duì)購(gòu)銷雙方利益形成損害。不過(guò)，這樣處理又會(huì)對(duì)部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來(lái)一些影響，因?yàn)樘崆罢劭垆N售后，經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購(gòu)進(jìn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅金，所以，經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測(cè)，對(duì)達(dá)不到折扣數(shù)量的，可以選擇不予折扣的辦法來(lái)處理。
按上例，先計(jì)算每輛汽車折扣額為：150000÷100＝ 1500（元）。區(qū)域經(jīng)銷商購(gòu)車時(shí)，按150000元開票，同時(shí)開具折扣1500元，實(shí)際收款還是175500元（含稅價(jià)），將148500元（150000－1500）作為銷售收入，銷項(xiàng)稅金為25245元（148500×17％），另1755元（175500－148500－25245）作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達(dá)到100輛時(shí)，預(yù)收款也正好達(dá)到一輛汽車的含稅車款175500元；將汽車折扣獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商時(shí)，同時(shí)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會(huì)計(jì)處理如下：平時(shí)銷售給經(jīng)銷商車輛時(shí)，借記銀行存款175500，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 25245、預(yù)收賬款1755.對(duì)經(jīng)銷商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，借記預(yù)收賬款175500，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 25500.如果經(jīng)銷商原來(lái)已經(jīng)選擇折扣銷售，但只購(gòu)買80輛，沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額，則將預(yù)收款140400元（1755×80）全部轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入，不含稅價(jià)為120000元（140400/1.17），稅款為20400（120000×17％），并開票給經(jīng)銷商。這時(shí)，會(huì)計(jì)做賬借記預(yù)收賬款140400，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金）20400.按照上面規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，A公司獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元，不僅可以沖減增值稅銷售收入，還可以沖減所得稅銷售收入，每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做，也基本符合原來(lái)購(gòu)銷雙方的利益，容易被雙方所接受。
但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎贏公司對(duì)銷售數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)不予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì)，只有在銷售數(shù)量達(dá)到了100輛時(shí)才一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì)，因此，公司折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票，這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定，需要繳納增值稅。
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā) [1997]472號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的這種折扣獎(jiǎng)勵(lì)也不能在企業(yè)所得稅前列支，還要按規(guī)定繳納所得稅?！?br>
按照以上規(guī)定處理，A公司每折扣獎(jiǎng)勵(lì)一輛車，需要繳納增值稅為：150000× 17％＝25500（元）；需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加為：25500×10％＝2550（元）；由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法，需要全額繳納企業(yè)所得稅為：（150000－2550）×33％＝48659（元）。合計(jì)應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收76709元（25500＋2550＋48659）。
通過(guò)以上分析，企業(yè)折扣獎(jiǎng)勵(lì)的車輛，要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就只有將價(jià)值15萬(wàn)元的折扣攤到100輛車中去，而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時(shí)，開在同一張發(fā)票上。但是，如果A公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購(gòu)買數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)，不但會(huì)減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)合同規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí)，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí)，區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購(gòu)車款，將其轉(zhuǎn)為支付購(gòu)車款處理。這樣的話，不僅符合稅法的規(guī)定，而且實(shí)質(zhì)上也沒有對(duì)購(gòu)銷雙方利益形成損害。不過(guò)，這樣處理又會(huì)對(duì)部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來(lái)一些影響，因?yàn)樘崆罢劭垆N售后，經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購(gòu)進(jìn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅金，所以，經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測(cè)，對(duì)達(dá)不到折扣數(shù)量的，可以選擇不予折扣的辦法來(lái)處理。
按上例，先計(jì)算每輛汽車折扣額為：150000÷100＝ 1500（元）。區(qū)域經(jīng)銷商購(gòu)車時(shí)，按150000元開票，同時(shí)開具折扣1500元，實(shí)際收款還是175500元（含稅價(jià)），將148500元（150000－1500）作為銷售收入，銷項(xiàng)稅金為25245元（148500×17％），另1755元（175500－148500－25245）作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達(dá)到100輛時(shí)，預(yù)收款也正好達(dá)到一輛汽車的含稅車款175500元；將汽車折扣獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商時(shí)，同時(shí)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會(huì)計(jì)處理如下：平時(shí)銷售給經(jīng)銷商車輛時(shí)，借記銀行存款175500，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 25245、預(yù)收賬款1755.對(duì)經(jīng)銷商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，借記預(yù)收賬款175500，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 25500.如果經(jīng)銷商原來(lái)已經(jīng)選擇折扣銷售，但只購(gòu)買80輛，沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額，則將預(yù)收款140400元（1755×80）全部轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入，不含稅價(jià)為120000元（140400/1.17），稅款為20400（120000×17％），并開票給經(jīng)銷商。這時(shí)，會(huì)計(jì)做賬借記預(yù)收賬款140400，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金）20400.按照上面規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，A公司獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元，不僅可以沖減增值稅銷售收入，還可以沖減所得稅銷售收入，每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做，也基本符合原來(lái)購(gòu)銷雙方的利益，容易被雙方所接受。
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