個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃
注冊企業(yè)籌劃法
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個(gè)體戶，因此在必要的時(shí)候，個(gè)體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。
就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。
就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，對(duì)于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對(duì)于個(gè)體戶來說這種籌劃法很具前景。
如果個(gè)體戶有機(jī)會(huì)，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個(gè)體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時(shí)候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。
當(dāng)然，對(duì)于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個(gè)人來說，在某些時(shí)候先干個(gè)體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯(cuò)的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時(shí)，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。
籌劃法
籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。
為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步，政府對(duì)國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實(shí)行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：
1.科研用的分析、測試、檢查、計(jì)量、觀測、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；
2.科研試驗(yàn)用的醫(yī)療儀器；
3.科研用的微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；
4.化學(xué)試劑；
5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；
6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；
7.書本、模型；
8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。
個(gè)體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。
當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。
個(gè)體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對(duì)民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個(gè)體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。
分設(shè)聯(lián)合籌劃法
根據(jù)我國個(gè)人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運(yùn)用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計(jì)算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對(duì)較輕。其次，機(jī)構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細(xì)的分析了）等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí)，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時(shí)間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費(fèi)貸款。 信托籌劃法
信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。
在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。
通過財(cái)產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對(duì)于個(gè)體戶來說，由于其適用的是5級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個(gè)人所得稅款。
作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個(gè)投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊木S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對(duì)較低，個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：
通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)資詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù)，收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。
總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。
這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個(gè)體戶在進(jìn)行這些籌劃時(shí)需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。
例如，個(gè)體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃？
如果三個(gè)個(gè)體戶分別納稅，則：
甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）
乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）
丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）
共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）
如果三個(gè)個(gè)體戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：
甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)共少繳稅款2500元（34750－32250）