個(gè)人境外稅額扣除的優(yōu)惠政策及操作

　　在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，包括我國(guó)公民和外國(guó)公民，從境外取得收入，一般都按取得地稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅。可是按我國(guó)稅法規(guī)定，這些收入在我國(guó)也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

　　為了避免國(guó)際重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，即作出了境外稅額扣除的規(guī)定。納稅人在發(fā)生這種情況時(shí)，需要積極履行有關(guān)手續(xù)，以免繳冤枉稅。

　　個(gè)人境外稅額扣除的政策規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]044號(hào)對(duì)個(gè)人境外稅額扣除的規(guī)定主要內(nèi)容有：

　　1.個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指?jìng)€(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

　　從以上規(guī)定可知，境外稅額扣除涉及兩個(gè)方面，即境外所得已繳納的稅額，以及境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅額。那么，境外所得如何按我國(guó)稅法計(jì)算繳稅呢？個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同國(guó)家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，即對(duì)來(lái)源于同一國(guó)家的不同項(xiàng)目的收入，應(yīng)分別扣除一定費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。

　　個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，未超過(guò)部分可以抵扣，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　個(gè)人境外稅額扣除程序

　　個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。至于申報(bào)納稅期限，分為兩種，一是個(gè)人來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；二是在取得境外所得時(shí)就結(jié)算稅款的，或者在境外按來(lái)源國(guó)、地區(qū)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　如果個(gè)人任職或受雇于中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。這種情況下，個(gè)人比較省事。

　　應(yīng)該注意的是，個(gè)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

　　實(shí)例分析

　　某納稅人2000年1月～12月在A國(guó)取得工薪所得60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國(guó)取得利息收入1000元。

　　該納稅人已分別按A國(guó)和B國(guó)稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。

　　那么他在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以抵扣多少境外稅額呢？按照分類(lèi)計(jì)算的方法，分別計(jì)算如下：

　　在A國(guó)所得繳納稅款的抵扣包括：工薪所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額900元，公式為[（60000÷12－4000）×10％－25]×12（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元）；特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1120元［7000×（1－20％）×20％］，扣除限額合計(jì)為2020元。

　　該納稅人在A國(guó)繳納了個(gè)人所得稅1150元，低于扣除限額，因此，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款870元。

　　在B國(guó)所得繳納稅款的抵扣比較簡(jiǎn)單，其在B國(guó)取得利息所得，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額200元（1000×20％）即扣除限額，該納稅人在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。在B國(guó)繳納稅款未抵扣完的50元，可以在以后5年內(nèi)，該納稅人從B國(guó)取得的所得中抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。