個稅籌劃誤區(qū)

    根據(jù)《個人所得稅法》，我國應(yīng)納個人所得稅的所得包括利息、股息、紅利所得。2004年，全國的個人所得稅收入增長22.5％。隨著稅法的進一步完善和征管的加強，工資、薪金所得的籌劃空間越來越小。因此，很多企業(yè)就把個人所得稅的籌劃重點放在“利息、股息、紅利所得”項目。

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“利息、股息、紅利所得”以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，適用于20％的稅率計算應(yīng)納個人所得稅額，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以其他形式支付）時，應(yīng)代扣代繳個人應(yīng)納的個人所得稅稅款。但企業(yè)在對“利息、股息、紅利所得”進行所謂的個人所得稅籌劃時，有些企業(yè)往往采取的是不合法的手段，它們帶著僥幸心理走入了籌劃誤區(qū)。

    誤區(qū)一，“所有者權(quán)益”超過“實收資本”。在稅務(wù)登記注銷清稅過程中，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)有自然人股東的企業(yè)的“所有者權(quán)益”超過“實收資本”，即資本公積、盈余公積和未分配利潤有余額，企業(yè)企圖回避對上述余額清算后屬于個人股東的部分應(yīng)代扣代繳個人所得稅的責(zé)任。如某市地稅直屬分局在對某信息工程有限公司注銷審核中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“所有者權(quán)益”超過“實收資本”，其中清算后屬于個人股東的152.1萬元未代扣代繳個人所得稅就達30.42萬元。

    誤區(qū)二，不正確利用“未付利潤”（應(yīng)付股利）科目?！拔锤独麧櫋笨颇坑涗浀氖瞧髽I(yè)已經(jīng)分配而股東尚未提取的那部分稅后利潤，根據(jù)企業(yè)股權(quán)構(gòu)成情況，對屬于分配給個人的部分，應(yīng)在分配時代扣代繳個人所得稅。但企業(yè)在籌劃個人所得稅時，往往利用“未付利潤（應(yīng)付股利）”科目，掩人耳目。某汽車銷售有限公司注銷審核時，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中有“未付利潤”6.10萬元，經(jīng)核實未代扣代繳個人所得稅1.22萬元。

    誤區(qū)三，將“資本公積”、“盈余公積”及“未分配利潤”等轉(zhuǎn)增資本。有的企業(yè)將“資本公積”、“盈余公積”及“未分配利潤”等科目余額用于轉(zhuǎn)增注冊資本金時，回避應(yīng)代扣代繳個人股東按“股利、股息、紅利”項目計算繳納個人所得稅的義務(wù)。某貿(mào)易有限公司的注銷審核時，通過計算審計年度內(nèi)資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”余額的增減變化，其已分配給個人的股息、紅利12萬元未代扣代繳個人所得稅2.40萬元。

    誤區(qū)四，利用企業(yè)股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓。股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，其個人股東所屬股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)計算繳納個人所得稅。但某市地稅局在對某實業(yè)有限公司注銷審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾經(jīng)通過股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓的方式改變產(chǎn)權(quán)所有者，原職工股份的轉(zhuǎn)讓收益未代扣代繳個人所得稅達561萬元。

    誤區(qū)五，企業(yè)的拆遷補償收入中包含的個人股東權(quán)益未繳個稅。拆遷補償收入指企業(yè)所在地的土地使用權(quán)及房屋建筑物被國家或其他單位征用后取得的收入。該收入通過營業(yè)外收入最終形成所有者權(quán)益增加。因此，這類企業(yè)的個人股東所享有的這部分權(quán)益，在企業(yè)注銷稅務(wù)登記時應(yīng)計算繳納個人所得稅。某地稅局在對某美容有限公司注銷審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)因房屋拆遷而取得的補償收入增加了所有者權(quán)益，屬于個人股東的股利650.25萬元未代扣代繳個人所得稅應(yīng)補繳個人所得稅130.05萬元。

    誤區(qū)六，企業(yè)向個人借款，支付利息時不代扣代繳個人所得稅。按照稅法的規(guī)定，個人取得的利息收入應(yīng)當(dāng)由支付方代扣代繳個人所得稅。小型企業(yè)通過向股東拆借資金以彌補流動資金不足的情況相對普遍，但企業(yè)對這類借款的利息支付和股東取得利息收入時，個人所得稅的扣繳卻不規(guī)范。某地稅局在對某影視設(shè)備工程有限公司注銷審核中就發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)向股東借款而支付的利息未代扣代繳個人所得稅。