房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃上演獨(dú)孤九劍

來源: 編輯: 2006/08/17 16:38:22 字體:
  [提要]《中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜出爐 房地產(chǎn)企業(yè)成納稅侏儒》(《中華工商時(shí)報(bào)》2005年09月13日)報(bào)導(dǎo):“2004年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜中,300名內(nèi)都沒有一家房地產(chǎn)企業(yè)的名字出現(xiàn)。而與此相對(duì)應(yīng)的是,在此前一份調(diào)查顯示,在中國(guó)十大暴利行業(yè)中,房地產(chǎn)企業(yè)居首位。同時(shí),據(jù)悉,近期國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)7省市的調(diào)查中發(fā)現(xiàn),在各種涉稅問題中,房地產(chǎn)業(yè)的問題占了90%.”

  可以看出,房地產(chǎn)已成為萬眾睹目的行業(yè),而房地產(chǎn)業(yè)如何在大力監(jiān)管下合法經(jīng)營(yíng),合理地籌劃自身的稅收,筆者總結(jié)了在企業(yè)所得稅方面常用的九種手段,借用《笑傲江湖》中的“獨(dú)孤九劍”來命名。

  [案例介紹]

  大東公司控股的東方公司是一家內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),東方公司近幾年經(jīng)營(yíng)良好,2003年擬開發(fā)的項(xiàng)目為“東方風(fēng)景”住宅小區(qū)項(xiàng)目將于2005年完成,預(yù)計(jì)利潤(rùn)可達(dá)1億元,應(yīng)交企業(yè)所得稅將超過4000萬元。

  [籌劃方案]①

  (1)東方公司聘請(qǐng)稅務(wù)師為公司進(jìn)行全方面籌劃,稅務(wù)師建議(涉及企業(yè)所得稅部分):

  ①2003年初新成立了包括A公司(新辦信息公司)、B公司(投資公司)、C公司,D公司(商貿(mào)公司);2003年下半年新成立了E公司(廣告公司),根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定,新辦的信息業(yè)、廣告業(yè)經(jīng)營(yíng)單位申請(qǐng)可免征企業(yè)所得稅兩年;新辦商業(yè)經(jīng)營(yíng)單位申請(qǐng)可免征所得稅一年。

  ②2003年初A公司申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),A公司免征企業(yè)所得稅2003年~2004年兩年;D公司2003年免征企業(yè)所得稅一年;E公司將在2003年下半年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)當(dāng)年交納企業(yè)所稅,按規(guī)定2004年至2005年可免征企業(yè)所得稅兩年;

  (2)上述公司框架完成后,公司可選“獨(dú)孤九劍”來籌劃企業(yè)所得稅:

  ①籌劃原則—— “總訣式”:合理適度轉(zhuǎn)移或遞延利潤(rùn),包括轉(zhuǎn)移分離高收入業(yè)務(wù)、合理地增加成本費(fèi)用、遞延收入,以及通過合并、分立重組等方法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)合法轉(zhuǎn)移。

 ?、谫Y金借貸法——“破劍式”:大東公司決定分配賬面未分配利潤(rùn)10,000萬元,大東公司分得8000萬元,而東方公司由于分配股東而造成資金缺口由C公司來解決,C公司按銀行貸款最高利率收取東方公司資金占用利息;

 ?、坜D(zhuǎn)移策劃利潤(rùn)——“破刀式”:由A公司負(fù)責(zé)策劃“東方風(fēng)景”方案,由東方公司按合理市場(chǎng)價(jià)格支付費(fèi)用;

  ④轉(zhuǎn)移采購(gòu)利潤(rùn)——“破槍式”:原由東方公司自已采購(gòu)材料改由D公司采購(gòu),可以合理獲得采購(gòu)利潤(rùn);

 ?、蒉D(zhuǎn)移廣告利潤(rùn)——“破鞭式”:2003年東方公司與E公司簽訂廣告獨(dú)家代理協(xié)議,由E代理東方公司全部廣告投放,并在2004年開始投放直至2005年,E公司從中獲得可觀的廣告代理費(fèi);

  ⑥轉(zhuǎn)移銷售利潤(rùn)——“破索式”:由其他相關(guān)虧損企業(yè)負(fù)責(zé)作東方公司商品房的銷售(包括代銷及包銷),合理地轉(zhuǎn)移部分銷售利潤(rùn)。;

  ⑦買殼法——“破掌式”:尋找資產(chǎn)質(zhì)量差,大額虧損同時(shí)負(fù)債較“干凈”的企業(yè)進(jìn)行收購(gòu),收購(gòu)后采用合并或注入高利潤(rùn)項(xiàng)目,利用賬面虧損稅有扣除的財(cái)產(chǎn)扣失抵減所得稅來節(jié)稅;

 ?、嘭?cái)產(chǎn)損失法——“破箭式”:一方面合理處理企業(yè)符合規(guī)定可在所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失,另一方面在并購(gòu)企業(yè)中發(fā)現(xiàn)擁有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)損失來實(shí)現(xiàn)抵稅。

  ⑨合并、分立及債務(wù)重組法——“破氣式”:利用企業(yè)合并分立所稅優(yōu)惠規(guī)定,實(shí)現(xiàn)收入成本的轉(zhuǎn)移,本節(jié)不作詳述,具體見國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)及《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》相關(guān)規(guī)定。

  [籌劃結(jié)果]

  通過上述方法操作,東方公司的利潤(rùn)合理地實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)移,少交了相應(yīng)企業(yè)所稅。

  [特別提示]

 ?。?)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:

 ?、儋?gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià);

 ?、谌谕ㄙY金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

  ③提供勞務(wù),未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;

 ?、苻D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;

  ⑤未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。

  (2)納稅人有上述情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額:

  ①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

 ?、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;

  ③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);

 ?、馨凑掌渌侠淼姆椒ā?/p>

  所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時(shí),應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;保證定價(jià)的合理性,規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

 ?。弁扑]指數(shù)]★★

  [相關(guān)稅法]

 ?。?)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[1994]1號(hào));

 ?。?)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào));

 ?。?)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào));

 ?。?)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》;

 ?。?)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào));

 ?。?)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))。

 ?、僮ⅲ鹤髡咧匾崾荆?006年7月13日國(guó)稅總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)),規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,做如下處理:

  (1)符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤(rùn)的,轉(zhuǎn)移過來的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  (2)符合條件的新辦企業(yè),其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的,其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?!?/p>

  所以自2006年7月13日后,上述轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方法將受到嚴(yán)格限制,請(qǐng)讀者注意籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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