所得稅籌劃：企業(yè)投資決策的首選目標(biāo)

    為吸引、鼓勵中外投資商到重點地區(qū)和重點行業(yè)進(jìn)行投資開發(fā)，我國在稅收方面頒發(fā)了一系列優(yōu)惠政策，以充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。可提供企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的投資，大體上可分為初始投資、擴(kuò)大投資、利用國產(chǎn)設(shè)備投資和開發(fā)新工藝技術(shù)投資等四個方面。

    一、初始投資

    我國在設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)時，都規(guī)定有不同的所得稅優(yōu)惠條件。如外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型的企業(yè)，其企業(yè)所得稅率僅為15％，比內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)減輕了一半，而且還可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅、第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。在沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型企業(yè)，所得稅減按24％的稅率計征，免征減半征收的年數(shù)與經(jīng)濟(jì)特區(qū)相同。

    對開發(fā)我國西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中，中外投資者開發(fā)生產(chǎn)型企業(yè)，主營收入占總收入70％以上的，在2001年至2010年，均可享受減按15％的稅率征收所得稅、其中自建的內(nèi)資企業(yè)對廣播電視、郵政、交通、電力、水利產(chǎn)業(yè)的開發(fā)，自生產(chǎn)經(jīng)營開始起，還可享受企業(yè)所得稅頭兩年免征，第三至五年減半征收納優(yōu)惠。經(jīng)營期在10年以上的外商投資企業(yè)可享受與內(nèi)資企業(yè)同等的優(yōu)惠待遇。此外，中小規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等，稅務(wù)法規(guī)規(guī)定可亨受18％和27％的所得稅率。這些投資的稅收優(yōu)惠政策，與內(nèi)資企業(yè)所適用的30％稅率相比，可為投資決策中所得稅的稅務(wù)籌劃提供許多空間。

    二、擴(kuò)大投資

    擴(kuò)大投資包含兩方面優(yōu)惠政策：一方面，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)用從我國境內(nèi)所取得的稅后利潤再投資于我國境內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營期達(dá)到規(guī)定年限的，可退還其所投資金已繳所得稅的40％；另一方面，外商投資企業(yè)特別是跨國公司，在原合同以外大規(guī)模追加的投資，形成的新增加資金金額達(dá)到或超過6000萬美元，或追加投資形成新注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過原注冊資本50％的，且從事國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資目錄中鼓勵類的項目》，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》精神，可享受15％的稅率，并可享受所得稅頭兩年免征后三年減半征收的優(yōu)惠待遇。可見擴(kuò)大投資也有足夠的稅務(wù)籌劃空間。

    三、購買國產(chǎn)設(shè)備投資

    為鼓勵內(nèi)資、外商投資企業(yè)多從我國境內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資，促進(jìn)國內(nèi)設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展、財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的通知，這又是一項以稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)資金投向的措施。

    抵免企業(yè)所得稅的計算辦法是以每一年度為單位、計算應(yīng)抵免的投資額、投資額是以購買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的價稅合計數(shù)，但不包括運輸、安裝和調(diào)試費用，并以購置設(shè)備的前一年抵免企業(yè)所得稅的稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一個納稅年度可抵免的所得稅額，在規(guī)定的期限（一般為五年）內(nèi)抵免。當(dāng)然享受此項稅收優(yōu)惠，必須有事前立項和抵免申請及實際購置所投資金的申報手續(xù)。對外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備，同樣享有優(yōu)惠納稅收政策，財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2000]49號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在其投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，可以用國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，新增所得稅不足抵免的，可以在五年內(nèi)抵免，享受統(tǒng)一減免所得稅的企業(yè)，抵免期可延長至七年。

    四、技術(shù)開發(fā)與技術(shù)改進(jìn)投資

    國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10％（含10％）以上的，自1999年開始，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。但技術(shù)開發(fā)費必須是以自籌資金支付的，國家財政和上級主管部門撥付的經(jīng)費部分不能抵扣，同時技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，大于當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，只能抵扣當(dāng)年應(yīng)我所得額為止，超過部分以后年度不再抵扣。工業(yè)性集團(tuán)企業(yè)每年報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可以集中提取技術(shù)開發(fā)費，所屬企業(yè)上交的技術(shù)開發(fā)費，出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額，集團(tuán)向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費，年終如有結(jié)余，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，按章繳納所得稅。

    外商投資企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞動安全等目的，采用先進(jìn)和適用的新工藝、新設(shè)備、新材料而對現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造所需國產(chǎn)設(shè)備，所投資金在其投資總額以外的，也可享受與投資總額以內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備一樣的稅收優(yōu)惠待遇，即以其投資的40％，從購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。但所購國產(chǎn)設(shè)備必須是境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口和“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備以及已享受投資抵免稅的國產(chǎn)設(shè)備。