所得稅籌劃：企業(yè)投資決策的首選目標(biāo)
為吸引、鼓勵(lì)中外投資商到重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，我國(guó)在稅收方面頒發(fā)了一系列優(yōu)惠政策，以充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。可提供企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的投資，大體上可分為初始投資、擴(kuò)大投資、利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資和開(kāi)發(fā)新工藝技術(shù)投資等四個(gè)方面。
一、初始投資
我國(guó)在設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)時(shí)，都規(guī)定有不同的所得稅優(yōu)惠條件。如外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型的企業(yè)，其企業(yè)所得稅率僅為15％，比內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)減輕了一半，而且還可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅、第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。在沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型企業(yè)，所得稅減按24％的稅率計(jì)征，免征減半征收的年數(shù)與經(jīng)濟(jì)特區(qū)相同。
對(duì)開(kāi)發(fā)我國(guó)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中，中外投資者開(kāi)發(fā)生產(chǎn)型企業(yè)，主營(yíng)收入占總收入70％以上的，在2001年至2010年，均可享受減按15％的稅率征收所得稅、其中自建的內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣播電視、郵政、交通、電力、水利產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始起，還可享受企業(yè)所得稅頭兩年免征，第三至五年減半征收納優(yōu)惠。經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外商投資企業(yè)可享受與內(nèi)資企業(yè)同等的優(yōu)惠待遇。此外，中小規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等，稅務(wù)法規(guī)規(guī)定可亨受18％和27％的所得稅率。這些投資的稅收優(yōu)惠政策，與內(nèi)資企業(yè)所適用的30％稅率相比，可為投資決策中所得稅的稅務(wù)籌劃提供許多空間。
二、擴(kuò)大投資
擴(kuò)大投資包含兩方面優(yōu)惠政策：一方面，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)用從我國(guó)境內(nèi)所取得的稅后利潤(rùn)再投資于我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期達(dá)到規(guī)定年限的，可退還其所投資金已繳所得稅的40％；另一方面，外商投資企業(yè)特別是跨國(guó)公司，在原合同以外大規(guī)模追加的投資，形成的新增加資金金額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或追加投資形成新注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)原注冊(cè)資本50％的，且從事國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資目錄中鼓勵(lì)類的項(xiàng)目》，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》精神，可享受15％的稅率，并可享受所得稅頭兩年免征后三年減半征收的優(yōu)惠待遇。可見(jiàn)擴(kuò)大投資也有足夠的稅務(wù)籌劃空間。
三、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資
為鼓勵(lì)內(nèi)資、外商投資企業(yè)多從我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資，促進(jìn)國(guó)內(nèi)設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的通知，這又是一項(xiàng)以稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)資金投向的措施。
抵免企業(yè)所得稅的計(jì)算辦法是以每一年度為單位、計(jì)算應(yīng)抵免的投資額、投資額是以購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但不包括運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用，并以購(gòu)置設(shè)備的前一年抵免企業(yè)所得稅的稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一個(gè)納稅年度可抵免的所得稅額，在規(guī)定的期限（一般為五年）內(nèi)抵免。當(dāng)然享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，必須有事前立項(xiàng)和抵免申請(qǐng)及實(shí)際購(gòu)置所投資金的申報(bào)手續(xù)。對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，同樣享有優(yōu)惠納稅收政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2000]49號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在其投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，新增所得稅不足抵免的，可以在五年內(nèi)抵免，享受統(tǒng)一減免所得稅的企業(yè)，抵免期可延長(zhǎng)至七年。
四、技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改進(jìn)投資
國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10％（含10％）以上的，自1999年開(kāi)始，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。但技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須是以自籌資金支付的，國(guó)家財(cái)政和上級(jí)主管部門(mén)撥付的經(jīng)費(fèi)部分不能抵扣，同時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，大于當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，只能抵扣當(dāng)年應(yīng)我所得額為止，超過(guò)部分以后年度不再抵扣。工業(yè)性集團(tuán)企業(yè)每年報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，所屬企業(yè)上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額，集團(tuán)向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按章繳納所得稅。
外商投資企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞動(dòng)安全等目的，采用先進(jìn)和適用的新工藝、新設(shè)備、新材料而對(duì)現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備，所投資金在其投資總額以外的，也可享受與投資總額以內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一樣的稅收優(yōu)惠待遇，即以其投資的40％，從購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。但所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口和“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備以及已享受投資抵免稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。
一、初始投資
我國(guó)在設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)時(shí)，都規(guī)定有不同的所得稅優(yōu)惠條件。如外商投資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型的企業(yè)，其企業(yè)所得稅率僅為15％，比內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)減輕了一半，而且還可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅、第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。在沿海沿江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立生產(chǎn)型企業(yè)，所得稅減按24％的稅率計(jì)征，免征減半征收的年數(shù)與經(jīng)濟(jì)特區(qū)相同。
對(duì)開(kāi)發(fā)我國(guó)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中，中外投資者開(kāi)發(fā)生產(chǎn)型企業(yè)，主營(yíng)收入占總收入70％以上的，在2001年至2010年，均可享受減按15％的稅率征收所得稅、其中自建的內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣播電視、郵政、交通、電力、水利產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始起，還可享受企業(yè)所得稅頭兩年免征，第三至五年減半征收納優(yōu)惠。經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外商投資企業(yè)可享受與內(nèi)資企業(yè)同等的優(yōu)惠待遇。此外，中小規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等，稅務(wù)法規(guī)規(guī)定可亨受18％和27％的所得稅率。這些投資的稅收優(yōu)惠政策，與內(nèi)資企業(yè)所適用的30％稅率相比，可為投資決策中所得稅的稅務(wù)籌劃提供許多空間。
二、擴(kuò)大投資
擴(kuò)大投資包含兩方面優(yōu)惠政策：一方面，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)用從我國(guó)境內(nèi)所取得的稅后利潤(rùn)再投資于我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期達(dá)到規(guī)定年限的，可退還其所投資金已繳所得稅的40％；另一方面，外商投資企業(yè)特別是跨國(guó)公司，在原合同以外大規(guī)模追加的投資，形成的新增加資金金額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或追加投資形成新注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)原注冊(cè)資本50％的，且從事國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資目錄中鼓勵(lì)類的項(xiàng)目》，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》精神，可享受15％的稅率，并可享受所得稅頭兩年免征后三年減半征收的優(yōu)惠待遇。可見(jiàn)擴(kuò)大投資也有足夠的稅務(wù)籌劃空間。
三、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資
為鼓勵(lì)內(nèi)資、外商投資企業(yè)多從我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資，促進(jìn)國(guó)內(nèi)設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的通知，這又是一項(xiàng)以稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)資金投向的措施。
抵免企業(yè)所得稅的計(jì)算辦法是以每一年度為單位、計(jì)算應(yīng)抵免的投資額、投資額是以購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但不包括運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用，并以購(gòu)置設(shè)備的前一年抵免企業(yè)所得稅的稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一個(gè)納稅年度可抵免的所得稅額，在規(guī)定的期限（一般為五年）內(nèi)抵免。當(dāng)然享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，必須有事前立項(xiàng)和抵免申請(qǐng)及實(shí)際購(gòu)置所投資金的申報(bào)手續(xù)。對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，同樣享有優(yōu)惠納稅收政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2000]49號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在其投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，新增所得稅不足抵免的，可以在五年內(nèi)抵免，享受統(tǒng)一減免所得稅的企業(yè)，抵免期可延長(zhǎng)至七年。
四、技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改進(jìn)投資
國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10％（含10％）以上的，自1999年開(kāi)始，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。但技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須是以自籌資金支付的，國(guó)家財(cái)政和上級(jí)主管部門(mén)撥付的經(jīng)費(fèi)部分不能抵扣，同時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，大于當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，只能抵扣當(dāng)年應(yīng)我所得額為止，超過(guò)部分以后年度不再抵扣。工業(yè)性集團(tuán)企業(yè)每年報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，所屬企業(yè)上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額，集團(tuán)向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按章繳納所得稅。
外商投資企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞動(dòng)安全等目的，采用先進(jìn)和適用的新工藝、新設(shè)備、新材料而對(duì)現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備，所投資金在其投資總額以外的，也可享受與投資總額以內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一樣的稅收優(yōu)惠待遇，即以其投資的40％，從購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。但所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口和“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備以及已享受投資抵免稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。
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