怎樣做好租賃的稅收籌劃
三、營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
營業(yè)稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收比較簡單。
自1994年工商稅制改革后，營業(yè)稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等。在這九個征稅項目中，各種不同的項目的稅率也各不相同。因此，營業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。
營業(yè)稅作為對商品課稅的一種稅，它與價格的自由浮動有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。
進(jìn)行營業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營業(yè)狀況不佳，則很難通過服務(wù)將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費者，而只能千方百計地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營業(yè)狀況相當(dāng)好，消費者也愿意在此消費，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，由眾多的消費者共同承擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價的幅度，若提價幅度過大，可能傷害消費者的積極性，反而降低了營業(yè)利潤，得不償失，若提價幅度過小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過提高服務(wù)質(zhì)量、降低營業(yè)成本等手段來自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個經(jīng)濟過程的運行。
企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時，應(yīng)同時考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。
四、消費稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費品的單位和個人都是消費稅的納稅人。
在種類繁多的消費品中，征收消費稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費稅主要是國家為了調(diào)整我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費品類、奢侈消費品類、貴重消費品類和不可再生消費品類，且稅負(fù)較高，需繳納消費稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動機比其他稅種強烈得多。
消費稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費稅雖從理論上講是由消費者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費用，防止稅款流失，消費稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
因此，企業(yè)須通過必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤。
消費稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費稅；愛美的女性承擔(dān)化妝品的消費稅；駕車人承擔(dān)汽油、柴油的消費稅等。由于許多消費者對這十一種消費品有著特殊的偏好或不得不用，消費稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因為消費稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費品的價格普遍偏高，可能造成許多的消費者沒有能力消費或原來有能力的也變得無能力消費。因此從這個意義上講，消費稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟法人實施消費稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，要特別注意自身產(chǎn)品的特點來選擇消費稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因為這十一種消費品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢；同時，還應(yīng)注意國內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因為國家征收消費稅的立法精神在于促進(jìn)消費結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實現(xiàn)，對企業(yè)造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關(guān)活動來實現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設(shè)備的運營水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果。
一、融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇
根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，通常將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種。認(rèn)定租賃的性質(zhì)，主要應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標(biāo)準(zhǔn)判定：（1）租賃期滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人是否有優(yōu)先購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等。
對租賃的抉擇，企業(yè)一般根據(jù)實際情況和經(jīng)營需要進(jìn)行選擇。因經(jīng)營租賃的租金一般較高，所以企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。融資租賃實質(zhì)是通過分期付款獲得某項資產(chǎn)，通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購置某項資產(chǎn)而資金不足的情形下，所以它實際上是一種融資行為。企業(yè)除了主要考慮經(jīng)營目的外，也應(yīng)考慮不同租賃方式對稅負(fù)的影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，融資租賃租入資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊，而折舊計入當(dāng)期費用，減少當(dāng)期利潤，具有抵稅的作用。
租賃與購置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下，誰的代價小，即哪個相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。
?。?）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實際支付的租金和租金費用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。
?。?）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費用以及按規(guī)定每期融資費用和計提折舊的抵稅。
（3）購置：購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價款和折舊的抵稅。下面舉實例說明租賃與購置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設(shè)備一臺，設(shè)備價值1000000元，現(xiàn)有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現(xiàn)金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預(yù)付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10%，每年計提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309
P3=-1000000＋1000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441
P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據(jù)以上計算結(jié)果：（1）| P1|<|P2|，說明租金支付時間越晚，抵稅作用越強，對企業(yè)越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說明租賃比購置合算，這是因為租賃期（使用期）不長的情形下，購置設(shè)備的折舊的抵稅作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上一次付現(xiàn)的現(xiàn)金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長，購置將比租賃有利。仍以此為例。
類型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說明設(shè)備的折舊方法產(chǎn)生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強，對企業(yè)有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說明設(shè)備款的來源對租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來購置設(shè)備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業(yè)納稅有利。
通過以上實例說明，為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時間以及付現(xiàn)的時間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購置資金的來源；（4）各種費用的抵稅作用、抵稅的時間等。
三、集團內(nèi)部租賃的稅收籌劃
集團內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過租賃方式使整個集團獲得納稅上的優(yōu)惠。
（1）當(dāng)各子公司的稅率相同時，從整個集團的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤水平下，降低了稅負(fù)。
四、租賃企業(yè)的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對租賃企業(yè)來說的。根據(jù)稅法規(guī)定，除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時應(yīng)考慮稅負(fù)的影響，企業(yè)應(yīng)避重就輕，盡量籌劃使企業(yè)按稅負(fù)較低的營業(yè)稅納稅。同為營業(yè)稅，金融保險業(yè)的計稅依據(jù)是以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調(diào)一個百分點，2003年以及以后為5%）；而其他企業(yè)的租賃則按服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即收取的租金收入。因此，非經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金融服務(wù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)準(zhǔn)確地把握融資租賃的類型，以免出現(xiàn)偷漏稅的情形，而使企業(yè)遭受額外損失。
營業(yè)稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收比較簡單。
自1994年工商稅制改革后，營業(yè)稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等。在這九個征稅項目中，各種不同的項目的稅率也各不相同。因此，營業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。
營業(yè)稅作為對商品課稅的一種稅，它與價格的自由浮動有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。
進(jìn)行營業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營業(yè)狀況不佳，則很難通過服務(wù)將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費者，而只能千方百計地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營業(yè)狀況相當(dāng)好，消費者也愿意在此消費，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，由眾多的消費者共同承擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價的幅度，若提價幅度過大，可能傷害消費者的積極性，反而降低了營業(yè)利潤，得不償失，若提價幅度過小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過提高服務(wù)質(zhì)量、降低營業(yè)成本等手段來自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個經(jīng)濟過程的運行。
企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時，應(yīng)同時考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。
四、消費稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費品的單位和個人都是消費稅的納稅人。
在種類繁多的消費品中，征收消費稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費稅主要是國家為了調(diào)整我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費品類、奢侈消費品類、貴重消費品類和不可再生消費品類，且稅負(fù)較高，需繳納消費稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動機比其他稅種強烈得多。
消費稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費稅雖從理論上講是由消費者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費用，防止稅款流失，消費稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
因此，企業(yè)須通過必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤。
消費稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費稅；愛美的女性承擔(dān)化妝品的消費稅；駕車人承擔(dān)汽油、柴油的消費稅等。由于許多消費者對這十一種消費品有著特殊的偏好或不得不用，消費稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因為消費稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費品的價格普遍偏高，可能造成許多的消費者沒有能力消費或原來有能力的也變得無能力消費。因此從這個意義上講，消費稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟法人實施消費稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，要特別注意自身產(chǎn)品的特點來選擇消費稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因為這十一種消費品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢；同時，還應(yīng)注意國內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因為國家征收消費稅的立法精神在于促進(jìn)消費結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實現(xiàn)，對企業(yè)造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關(guān)活動來實現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設(shè)備的運營水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果。
一、融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇
根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，通常將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種。認(rèn)定租賃的性質(zhì)，主要應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標(biāo)準(zhǔn)判定：（1）租賃期滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人是否有優(yōu)先購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等。
對租賃的抉擇，企業(yè)一般根據(jù)實際情況和經(jīng)營需要進(jìn)行選擇。因經(jīng)營租賃的租金一般較高，所以企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。融資租賃實質(zhì)是通過分期付款獲得某項資產(chǎn)，通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購置某項資產(chǎn)而資金不足的情形下，所以它實際上是一種融資行為。企業(yè)除了主要考慮經(jīng)營目的外，也應(yīng)考慮不同租賃方式對稅負(fù)的影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，融資租賃租入資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊，而折舊計入當(dāng)期費用，減少當(dāng)期利潤，具有抵稅的作用。
租賃與購置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下，誰的代價小，即哪個相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。
?。?）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實際支付的租金和租金費用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。
?。?）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費用以及按規(guī)定每期融資費用和計提折舊的抵稅。
（3）購置：購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價款和折舊的抵稅。下面舉實例說明租賃與購置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設(shè)備一臺，設(shè)備價值1000000元，現(xiàn)有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現(xiàn)金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預(yù)付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10%，每年計提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309
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P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據(jù)以上計算結(jié)果：（1）| P1|<|P2|，說明租金支付時間越晚，抵稅作用越強，對企業(yè)越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說明租賃比購置合算，這是因為租賃期（使用期）不長的情形下，購置設(shè)備的折舊的抵稅作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上一次付現(xiàn)的現(xiàn)金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長，購置將比租賃有利。仍以此為例。
類型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說明設(shè)備的折舊方法產(chǎn)生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強，對企業(yè)有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說明設(shè)備款的來源對租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來購置設(shè)備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業(yè)納稅有利。
通過以上實例說明，為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時間以及付現(xiàn)的時間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購置資金的來源；（4）各種費用的抵稅作用、抵稅的時間等。
三、集團內(nèi)部租賃的稅收籌劃
集團內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過租賃方式使整個集團獲得納稅上的優(yōu)惠。
（1）當(dāng)各子公司的稅率相同時，從整個集團的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤水平下，降低了稅負(fù)。
四、租賃企業(yè)的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對租賃企業(yè)來說的。根據(jù)稅法規(guī)定，除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時應(yīng)考慮稅負(fù)的影響，企業(yè)應(yīng)避重就輕，盡量籌劃使企業(yè)按稅負(fù)較低的營業(yè)稅納稅。同為營業(yè)稅，金融保險業(yè)的計稅依據(jù)是以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調(diào)一個百分點，2003年以及以后為5%）；而其他企業(yè)的租賃則按服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即收取的租金收入。因此，非經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金融服務(wù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)準(zhǔn)確地把握融資租賃的類型，以免出現(xiàn)偷漏稅的情形，而使企業(yè)遭受額外損失。
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