“捐贈”改“投資” 少繳所得稅
捐贈一般是指某一組織或個人對其他組織或個人無償給予物資或現金的行為。企業(yè)通過捐贈，可以實現財產轉移的目的，公益性捐贈還可以擴大企業(yè)的影響，提升企業(yè)的整體形象。但近日注冊稅務師在對某企業(yè)進行納稅輔導時發(fā)現，如果企業(yè)把對另一家企業(yè)的捐贈改變成對另一家企業(yè)的投資，受贈一方可以少納企業(yè)所得稅，投資方可獲得投資利潤，從而實現兩方的“雙贏”。
龍騰公司是一家以生產銷售電石為主的工業(yè)企業(yè)，2000年1月份開始投產，2002年該企業(yè)又在外縣市投資籌建了宏達公司。2004年1月份，龍騰公司為了扶持剛剛成立的宏達公司，打算把價值300萬元的原材料捐贈給宏達公司。
龍騰公司聘請的注冊稅務師得知該企業(yè)這一計劃后，馬上與企業(yè)老總取得聯系，并對捐贈一事進行了以下稅收籌劃：
方案一：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料贈給宏達公司，2004年度龍騰公司實現應納稅所得額 1800萬元，宏達公司2004年度實現應納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。
1.龍騰公司2004年應納所得稅=1800×33%=594萬元。
其理由是，根據《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內準予稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。顯然該企業(yè)捐贈的物資不屬于公益、救濟性的捐贈，因此其捐贈支出不得稅前扣除，其應納增值稅為71.4萬元（420×17%），應納企業(yè)所得稅為594萬元。
2.宏達公司2004年應納企業(yè)所得稅=（1000+420）×33%=468.6萬元。
其理由是，根據國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第二條關于企業(yè)捐贈的稅務處理規(guī)定：
?。?）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
?。?）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
方案二：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料用于對宏達公司的投資，投資的股份占宏達公司的8%. 2004年度龍騰公司實現應納稅所得額1800萬元，宏達公司2004年度實現應納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。
1.龍騰公司2004年應納所得稅=1800×33%=594萬元。
其理由是，根據現行稅法規(guī)定，納稅人購置、建造固定資產、對外投資支出等資本性支出不得稅前扣除，因此投資的支出不得稅前扣除。
2.宏達公司2004年應納所得稅=1000×33%=330萬元；應納增值稅=420×17%=71.4萬元。
其理由是，根據現行稅法規(guī)定，納稅人接受投資的收入不納企業(yè)所得稅。
3.龍騰公司2004年度分回稅后利潤=（1000－1000×33%）×8%=53.6萬元。
通過以上分析比較，龍騰公司2004年如果把捐贈變?yōu)橥顿Y，就使受贈方宏達公司少納企業(yè)所得稅138.6萬元（468.6－330）。同時，由于龍騰公司把捐贈變?yōu)橥顿Y，可使自己從宏達公司額外分回稅后利潤53.6萬元。所以，一般來說，企業(yè)對外投資比捐贈劃算得多。
但值得注意的是，投資是有風險的，如果被投資方一直處于經營虧損狀態(tài)或者是被投資方企業(yè)所得稅稅率高于投資方，那么這個稅收籌劃方案就需要進一步研究。
龍騰公司是一家以生產銷售電石為主的工業(yè)企業(yè)，2000年1月份開始投產，2002年該企業(yè)又在外縣市投資籌建了宏達公司。2004年1月份，龍騰公司為了扶持剛剛成立的宏達公司，打算把價值300萬元的原材料捐贈給宏達公司。
龍騰公司聘請的注冊稅務師得知該企業(yè)這一計劃后，馬上與企業(yè)老總取得聯系，并對捐贈一事進行了以下稅收籌劃：
方案一：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料贈給宏達公司，2004年度龍騰公司實現應納稅所得額 1800萬元，宏達公司2004年度實現應納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。
1.龍騰公司2004年應納所得稅=1800×33%=594萬元。
其理由是，根據《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內準予稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。顯然該企業(yè)捐贈的物資不屬于公益、救濟性的捐贈，因此其捐贈支出不得稅前扣除，其應納增值稅為71.4萬元（420×17%），應納企業(yè)所得稅為594萬元。
2.宏達公司2004年應納企業(yè)所得稅=（1000+420）×33%=468.6萬元。
其理由是，根據國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第二條關于企業(yè)捐贈的稅務處理規(guī)定：
?。?）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
?。?）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
方案二：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料用于對宏達公司的投資，投資的股份占宏達公司的8%. 2004年度龍騰公司實現應納稅所得額1800萬元，宏達公司2004年度實現應納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。
1.龍騰公司2004年應納所得稅=1800×33%=594萬元。
其理由是，根據現行稅法規(guī)定，納稅人購置、建造固定資產、對外投資支出等資本性支出不得稅前扣除，因此投資的支出不得稅前扣除。
2.宏達公司2004年應納所得稅=1000×33%=330萬元；應納增值稅=420×17%=71.4萬元。
其理由是，根據現行稅法規(guī)定，納稅人接受投資的收入不納企業(yè)所得稅。
3.龍騰公司2004年度分回稅后利潤=（1000－1000×33%）×8%=53.6萬元。
通過以上分析比較，龍騰公司2004年如果把捐贈變?yōu)橥顿Y，就使受贈方宏達公司少納企業(yè)所得稅138.6萬元（468.6－330）。同時，由于龍騰公司把捐贈變?yōu)橥顿Y，可使自己從宏達公司額外分回稅后利潤53.6萬元。所以，一般來說，企業(yè)對外投資比捐贈劃算得多。
但值得注意的是，投資是有風險的，如果被投資方一直處于經營虧損狀態(tài)或者是被投資方企業(yè)所得稅稅率高于投資方，那么這個稅收籌劃方案就需要進一步研究。
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