營(yíng)業(yè)稅籌劃應(yīng)考慮的三方面

　　營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　納稅人的籌劃

　　規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃

　　通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。

　　載運(yùn)旅客或貨物的籌劃

　　凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收人不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。

　　根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　納稅人選擇稅種的稅收籌劃

　　企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅木同應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉及增值應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是稅法中所說的兼營(yíng)與混合銷售。作為企業(yè)，必須準(zhǔn)確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。

　　兼營(yíng)銷售行為

　　兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。如某些飯店、賓館，既從事服務(wù)業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。