消費(fèi)稅的稅收籌劃——利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃
消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類(lèi)：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在避稅的機(jī)會(huì)：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售額按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）+（1-消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷(xiāo)售額按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）
在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：
銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額／（1+增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷(xiāo)售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷(xiāo)售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售額按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）+（1-消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷(xiāo)售額按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）
在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：
銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額／（1+增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷(xiāo)售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷(xiāo)售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
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