利用辦事處的靈活性籌劃增值稅

　　據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種情況：一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅，銷售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。

　　三是辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。

　　某經(jīng)營(yíng)原油及油品的銷售公司，是增值稅一般納稅人，1998年1月～6月該公司在某省菜市設(shè)置了臨時(shí)性辦事處。該辦事處在1998年1月～1998年6月接到總公司撥來貨物500噸，取得銷售收入200萬元，撥入價(jià)為160萬元，在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油1萬噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬元，取得銷售收入為1000萬元，1月～6月盈利100萬元（注：總公司1997年度會(huì)計(jì)核算虧損200萬元；上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格）。該辦事處1998年1月～6月收入按上述3種涉稅處理方法，納稅額度分別如下：

　　1.作為辦事機(jī)構(gòu)繳稅

　　公司撥來貨物有合法經(jīng)營(yíng)手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營(yíng)地所采購(gòu)的貨物超出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》的范圍，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地納稅。分別計(jì)算公式如下： （200萬元－160萬元）×17％＝6.8萬元（回機(jī)構(gòu)所在地繳納）

　　1000萬元×6％＝60萬元（在經(jīng)營(yíng)地繳納）

　　共計(jì)繳納增值稅66.8萬元。

　　2.按分支機(jī)構(gòu)繳稅

　　[（1000萬元－900萬元）＋（200萬元－160萬元）]×17％＝23.8萬元（在經(jīng)營(yíng)地納稅）

　　100萬元利潤(rùn)按《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，可彌補(bǔ)總公司上一年度虧損。

　　3.按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅

　　增值稅[（1000萬元－900萬元）＋（200萬元－160萬元）]×17％

　?。?3.8萬元

　　所得稅100萬元×33％＝33萬元

　　由此可以看出上述3種處理方法納稅額完全不同，第二種方法是最好的。