增值稅稅收籌劃――增值稅的特點

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行納稅，所以叫做“增值稅”。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大的變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制相適宜的原則。

　　我國現(xiàn)行增值稅的特點主要有以下幾個方面：

　　一、普遍征收

    現(xiàn)行增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品及加工、修理修配等領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)。

　　二、價外計稅

    增值稅實行價外計稅的辦法。即以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價格，以消除增值稅對成本、利潤、價格的影響。需要指出的是：增值稅的價外計稅決非是在原銷售價格之外再課征增值稅，而要求在銷售商品時，將原來含稅銷售款中的商品價格和增值稅，分別列于增值稅的專用發(fā)票上。例如，甲工廠銷售給乙批發(fā)企業(yè)應(yīng)交增值稅商品若干，計收款項100元，增值稅率17％。則這100元中，銷項稅額為100÷（1＋17％）×17％＝14.53元，實際商品銷售價款只有100元－14.53元＝85.47元。乙批發(fā)企業(yè)購買甲工廠的商品時，除了需向甲工廠支付85.47元的商品價款外，應(yīng)同時負擔(dān)甲工廠的銷項稅額14.53元。甲工廠在增值稅專用發(fā)票上分別填列銷售價款85.47元和銷項稅額14.53元。

　　三、專用發(fā)票

    在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票，實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。即除直接向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形必要時應(yīng)開具普通發(fā)票外，企業(yè)對外銷售其他應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時，還必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)即可依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的銷項稅款與購買時所付進項稅款相抵后的余額，核定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。增值稅專用發(fā)票避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，明確了購銷雙方之間的納稅利益關(guān)系。

　　四、稅率簡化

    增值稅的稅率分別為17％和13％兩檔。即除了稅法規(guī)定的少數(shù)項目的增值稅率為13％外，其他應(yīng)稅項目的稅率一律為17％。

　　對于會計核算不健全或不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)，其應(yīng)納增值稅額需按應(yīng)稅銷售額的6％計算，不再抵扣進項稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人會計核算健全并能提供準確稅務(wù)資料時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，亦可視為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)范的方法計征增值稅。

　　現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。

　　然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。