收購廢舊物資的稅收籌劃

    財稅[2001]78號《關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅政策的通知》規(guī)定：從2001年5月1日起，廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

    造紙廠的雙重選擇

    海天公司是一家以廢舊紙張為原料的造紙廠，其原料來源主要靠自己收購，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進項稅額，因此，導致企業(yè)的增值稅率高達17％。公司管理層發(fā)現(xiàn)這一情況后，決定對此進行稅收籌劃。至于具體怎么做，存在兩種不同的意見。

    一種意見認為：公司生產所需原料應直接向物資回收部門收購。按照增值稅法的規(guī)定，這樣，可根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。

    另一種意見則認為：如果公司原料采取直接向物資回收公司收購的方法，雖然從表面上看是能大大降低稅負，但是，由于物資回收公司自身也有盈利需要，因此，這樣做的后果必然是隨著稅負的降低，收購成本卻是水漲船高。最終，稅負雖然降低了，對企業(yè)利潤卻未必能產生多大的積極影響。所以，最好的辦法應是投資設立一個廢舊塑料回收公司，這樣，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，公司自身仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額。

    兩種方案的比較

    假設海天公司2003年3月共收購廢舊紙張200噸，每噸1500元，合計30萬元；同月對外銷售收入40萬元；生產過程中其他費用共計4萬元。

    企業(yè)3月應做如下會計分錄：

    收購原料時：

    借：原材料       30萬
      貸：銀行存款   30萬

    取得銷售收入時：

    借：銀行存款                              46．8萬
       貸：主營業(yè)務收入                       40萬
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    結轉銷售成本時：

    借：主營業(yè)務成本  34萬
      貸：存貨        34萬

    海天當期應納增值稅＝6．8萬

    1．假設原料均為直接向物資回收部門收購，收購價格為每噸2000元，3月收購數(shù)量、銷售收入和生產費用與前同。

    收購原料時，做會計分錄如下：

    借：原材料                             40萬
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 6．8萬
      貸：銀行存款                         46．8萬

    取得銷售收入時，做會計分錄如下：

    借：銀行存款                             46．8萬
      貸：主營業(yè)務收入                       40萬
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    海天當期應納增值稅＝6．8－6．8＝0元

    與實行稅收籌劃前比較，3月份的稅前利潤增加額＝增加的銷售收入－增加的銷售成本－多納的增值稅額－增加的其他費用＝（40－40）－（40－30）－（0－6．8）＝－3．2萬

    2．假設公司另設藍天公司為廢舊紙張回收公司，藍天公司以每噸1500元的價格收購廢舊紙張，以每噸1700元的價格銷售給海天公司。3月收購數(shù)量和銷售收入與前同。

    海天公司購買原料時：

    借：原材料                             31．6萬
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 3．4萬
      貸：銀行存款                         35萬

    取得銷售收入時，做會計分錄如下：

    借：銀行存款                             46．8萬
      貸：主營業(yè)務收入                       40萬
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6．8萬

    海天當期應納增值稅＝6．8－3．4＝3．4元

    與實行稅收籌劃前比較，3月份的稅前利潤增加額＝增加的銷售收入－增加的銷售成本－多納的增值稅額－增加的其他費用＝（40－40）－（3．4－6．8）－（31．6－30）＝1．8萬

    總結：

    1．稅收籌劃的最終目的是提高企業(yè)利潤。單純降低企業(yè)稅負，卻對企業(yè)利潤產生負影響的籌劃方案并不可行。因此，在稅收籌劃時，不僅應關注稅負是否下降，最重要的是要關注籌劃方案對企業(yè)利潤的影響。

    2．設置廢舊物資回收公司將帶來部分注冊費用和管理費用的支出，但是，該部分支出基本為固定成本，且數(shù)額不大，比之節(jié)省的稅收只是小數(shù)目。況且，企業(yè)經營是持續(xù)性的，從長遠考慮，設置廢舊物資回收公司的做法將為公司帶來更大的效益。

                 利潤影響表　　　　(單位：萬元)

　　   籌劃方案　　向廢紙回收部門收購  自行設置物資回收公司
    收入增加額　　　　　　　　 0　　　　　　　　   0
    成本降低額　　　　　　   －10　　　　　　　?。?．6
    少納增值稅額　　　　　　   6．8　　　　　　　　3．4
    對其他費用的影響額　　　　 0　　　　　　　　   0
    利潤增加額　　　　　　   －3．2　　　　　　　　1．8