加工方式選擇的籌劃
進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),用外匯進口原材料、元器件、零部件和包裝材料,經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進料加工貿(mào)易,海關(guān)一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅,貨物出口按“免、抵、退”計算退(免)增值稅。
來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進行加工裝配,成品交外商銷售,由我方收取加工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易,海關(guān)對進口材料全額免稅,貨物出口免征增值稅、消費稅,加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進項稅金不得抵扣應(yīng)計入成本。
兩種加工方式的稅負(fù)不同,企業(yè)應(yīng)如何進行選擇呢?
例如,某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù),對外加工出口A產(chǎn)品,A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為:國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元(工資、折舊等無進項稅金)。該公司該選擇哪種加工方式?
進料加工
A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元,加工A產(chǎn)品進口材料成本(海關(guān)核銷免稅組成計稅價格)10000萬元,當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策,進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加,A產(chǎn)品征稅率17%,出口退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費附加費率3%。
則進料加工的銷售收入為17000萬元(1);
成本為15280萬元,其中,進口材料成本10000萬元、國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、不予抵扣或退稅進項稅額17000×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=280(萬元)(2);
應(yīng)繳增值稅:-免、抵稅額=-[(出口銷售收入-進口材料成本)×退稅率-應(yīng)退稅額]= -(7000×13%- 150)= - 760(萬元)(3);
銷售稅金及附加=-免、抵稅額×(7%+3%)=-76(萬元)(4);
利潤:(1)-(2)-(4)=1796(萬元)。
來料加工
加工費免征增值稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本,A產(chǎn)品當(dāng)年加工費6500萬元。
則來料加工的收入(來料加工費)為6500萬元(1);
銷售成本為5170萬元,其中,國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、耗用國內(nèi)材料進項稅額1000×17%=170(萬元)(2);
銷售稅金及附加:0元(3);
利潤:(1)-(2)-(3)=1330(萬元)。
下面,我們總結(jié)一下進料加工與來料加工方式比較及選擇。
我們知道,加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加。對于進料加工來說,銷售成本=進口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進項稅額,銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+3%);而對于來料加工來說,銷售成本=國內(nèi)成本+耗用國內(nèi)材料進項稅額,銷售稅金及附加=0.
也就是說,進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%);
來料加工利潤=加工費-國內(nèi)成本-耗用國內(nèi)材料進項稅額。
我們可以根據(jù)這兩個公式,對進料加工與來料加工進行比較、選擇。一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同,企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤最大,只需比較進料加工“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與來料加工“加工費-耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小,選擇差額大的加工方式。
上例中,進料加工“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%)”為6796萬元,大于“加工費-耗用國內(nèi)材料進項稅額”的6330萬元,進料加工利潤1796萬元大于來料加工利潤1330萬元,因而該公司應(yīng)選擇進料加工方式。
來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進行加工裝配,成品交外商銷售,由我方收取加工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易,海關(guān)對進口材料全額免稅,貨物出口免征增值稅、消費稅,加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進項稅金不得抵扣應(yīng)計入成本。
兩種加工方式的稅負(fù)不同,企業(yè)應(yīng)如何進行選擇呢?
例如,某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù),對外加工出口A產(chǎn)品,A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為:國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元(工資、折舊等無進項稅金)。該公司該選擇哪種加工方式?
進料加工
A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元,加工A產(chǎn)品進口材料成本(海關(guān)核銷免稅組成計稅價格)10000萬元,當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策,進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加,A產(chǎn)品征稅率17%,出口退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費附加費率3%。
則進料加工的銷售收入為17000萬元(1);
成本為15280萬元,其中,進口材料成本10000萬元、國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、不予抵扣或退稅進項稅額17000×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=280(萬元)(2);
應(yīng)繳增值稅:-免、抵稅額=-[(出口銷售收入-進口材料成本)×退稅率-應(yīng)退稅額]= -(7000×13%- 150)= - 760(萬元)(3);
銷售稅金及附加=-免、抵稅額×(7%+3%)=-76(萬元)(4);
利潤:(1)-(2)-(4)=1796(萬元)。
來料加工
加工費免征增值稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本,A產(chǎn)品當(dāng)年加工費6500萬元。
則來料加工的收入(來料加工費)為6500萬元(1);
銷售成本為5170萬元,其中,國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元、耗用國內(nèi)材料進項稅額1000×17%=170(萬元)(2);
銷售稅金及附加:0元(3);
利潤:(1)-(2)-(3)=1330(萬元)。
下面,我們總結(jié)一下進料加工與來料加工方式比較及選擇。
我們知道,加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加。對于進料加工來說,銷售成本=進口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進項稅額,銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+3%);而對于來料加工來說,銷售成本=國內(nèi)成本+耗用國內(nèi)材料進項稅額,銷售稅金及附加=0.
也就是說,進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%);
來料加工利潤=加工費-國內(nèi)成本-耗用國內(nèi)材料進項稅額。
我們可以根據(jù)這兩個公式,對進料加工與來料加工進行比較、選擇。一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同,企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤最大,只需比較進料加工“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與來料加工“加工費-耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小,選擇差額大的加工方式。
上例中,進料加工“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%)”為6796萬元,大于“加工費-耗用國內(nèi)材料進項稅額”的6330萬元,進料加工利潤1796萬元大于來料加工利潤1330萬元,因而該公司應(yīng)選擇進料加工方式。
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